新政府會計制度下高校收入管理研究

趙琳 張兆肖 王秀婷 張海燕

[摘 要]根據(jù)財政部對于政府會計制度改革的相關要求，各高校陸續(xù)于2019年1月1日起開始按照新《政府會計制度》執(zhí)行。新制度從會計基礎到會計科目都有了較大改變，高校應當著力加強對政府會計制度的培訓工作、加強信息化建設、引入財務會計與預算會計并行模式，全面掌握并熟練運用于業(yè)務之中。高校的收入項目類型較多，文章結(jié)合我校收入現(xiàn)狀對高校涉及的收入科目、記賬過程中遇到的問題加以分析，并提出合理化建議，以適應當前新會計環(huán)境的需要。

[關鍵詞]高校;政府會計制度;收入管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.035

1 新政府會計制度下高校收入管理各項變化

根據(jù)新《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）規(guī)定，財務會計核算和預算會計核算分別采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，具體收入項目類型如下：①財政撥款收入指從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。收到款項時，財務會計和預算會計均作收入處理。②事業(yè)收入指高校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入，主要包括以下兩種：其一，教育事業(yè)收入。指高等學校開展教學活動等所取得的學費、住宿費、考試費等收入。實際收到款項及上繳款項時，我校通過“應繳財政專戶款”進行核算，預算會計不做處理。待財政專戶將此款項回撥時，財務會計和預算會計才作收入處理。其二，科研事業(yè)收入。指高校從非同級政府財政部門取得的科研經(jīng)費撥款及通過承接科研項目、技術咨詢等方式取得的其他科研事業(yè)收入。根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，在收到預收款項時便確認預算收入，財務會計應根據(jù)合同完成進度確認科研收入。③上級補助收入指從上級部門、主管單位取得的非財政撥款收入。在取得時，財務會計和預算會計均作收入處理。④附屬單位上繳收入指取得的附屬獨立核算單位上繳的收入。收到款項時，我校通過“應繳國庫款”進行核算，預算會計不做處理。待從國庫回撥時，財務會計和預算會計方做收入處理。但是從2021年開始，我校取得的附屬單位上繳收入不再上繳，在收取時，財務會計和預算會計均作收入處理。⑤經(jīng)營收入是指開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。高校所取得的收入中，經(jīng)營收入較少，取得時，財務會計和預算會計均作收入處理。⑥非同級財政撥款收入指從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款。在取得時，財務會計和預算會計均作收入處理。⑦投資收益指事業(yè)單位股權(quán)、債券投資所發(fā)生的收益或損失。應當按照投資的種類等進行明細核算。高校所取得的收入中，投資收益實務較少甚至沒有。⑧捐贈收入指接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。以前年度收到、上繳捐贈收入時，我校通過“應繳國庫款”進行核算，預算會計不做處理。待從國庫回撥時，財務會計和預算會計均作收入處理。但是從2020年開始，根據(jù)省財政相關文件要求，我校取得的捐贈收入不再上繳，在收取時，財務會計和預算會計均作收入處理。⑨利息收入指取得的銀行存款利息收入。收到、上繳利息收入時，我校通過“應繳國庫款”進行核算，預算會計不做處理。待從國庫回撥，財務會計和預算會計均作收入處理。B10租金收入指經(jīng)批準按規(guī)定納入本單位預算管理的國有資產(chǎn)出租收入。收到、上繳租金收入時，我校通過“應繳國庫款”進行核算，預算會計不做處理。待從國庫回撥，財務會計和預算會計均作收入處理。B11其他收入指單位取得的除上述以外的各項收入。我校在其他收入科目下主要設置了現(xiàn)金盤盈收入、科技成果轉(zhuǎn)化收入、校內(nèi)服務性收入、校外服務性收入、獎勵贊助收入、內(nèi)部交易收入、幼兒園伙食費、其他收入等內(nèi)容。其中校內(nèi)服務性收入，是指學校為在校學生、教師或校外人員、單位提供非經(jīng)營性服務所取得的收入。以前年度在收取、上繳款項時，我校通過“應繳國庫款”進行核算，預算會計不做處理。待從國庫回撥時，財務會計和預算會計均作收入處理。但是從2020年開始，根據(jù)省財政要求，校內(nèi)服務性收入不再上繳，在收取時，財務會計和預算會計均作收入處理。

2 實施過程中存在的問題

在新《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中指出：科研事業(yè)收入應當按照合同進度、采用預收款方式予以確認。在其補充規(guī)定中也指出：高校按照合同完成進度確認事業(yè)收入時，可根據(jù)情況選擇實際發(fā)生成本、工作量、時間占合同預計總成本、工作量、總期限的比例及實際測定的完工進度等方法。具體賬務處理如下：

（1）收到科研經(jīng)費到賬時：

財務會計：

借：銀行存款 A 貸：預收賬款 A

預算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金A 貸：事業(yè)預算收入——科研事業(yè)收入A

（2） 計提增值稅時：

財務會計：

借：預收賬款B 貸：應繳增值稅B

預算會計：

借：事業(yè)支出B 借：事業(yè)支出B

（3）計提增值稅附加時：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用C 貸：其他應交繳費C

預算會計：

借：事業(yè)支出C? 借：事業(yè)支出C

（4）上繳增值稅及附加時：

財務會計：

借：應繳增值稅 B 貸：銀行存款 B

借：其他應繳稅費 C 貸：銀行存款 C

預算會計：

借：事業(yè)支出B? 貸：資金結(jié)存——貨幣資金B(yǎng)

借：事業(yè)支出C? 貸：資金結(jié)存——貨幣資金C

（5）按照進度確認收入時：

財務會計：

借：預收賬款D（即A-B） 貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入D

不生成預算分錄。按照政府會計制度，財務會計中增值稅是價外稅，不應計入收入，但是預算會計卻是按照含稅金額確認的預算收入，導致學校科研事業(yè)收入與預算收入總額存在差異。

采用工作量法，可操作性不強，因為即使是科研人員也很難準確的統(tǒng)計工作量，在此之上還需要項目負責人將完成的工作量定期上報給合同管理部門，合同管理部門及時反饋給財務部門，形成一個完整的信息共享鏈。但是目前很多高校沒有統(tǒng)一的合同管理平臺，合同管理系統(tǒng)尚不完善、具體管理部門尚不明確;缺乏有效的科研管理系統(tǒng)對項目進行實時把控和審核，無法告知相關部門準確的項目進度;財務信息系統(tǒng)無法及時獲取相應數(shù)據(jù)，從而不能進行有效的信息傳遞。采用合同完工進度法，可操作性不強，因為測定完工進度過程中缺少統(tǒng)一的標準，會導致測定結(jié)果存在誤差。