企業資金活動內部控制問題探討

黃曉

[摘 要]資金是企業持續發展的血液，提高企業資金使用效率可以確保企業長期穩定發展。資金管理內部控制機制的有效性是企業持續發展的內在動力，并貫穿資金運行各環節，從而減少籌資風險，減少籌資成本，提高資金利用率。文章以A集團為例，分析資金管理內部控制問題所在，從企業組織結構、人力資源管理、債務結構等方面進行分析，指出企業運營資金使用管理不當等問題，結合企業內部控制理論，從而提出改進意見，提高資金管理內部控制的有效性。

[關鍵詞]資金活動;內部控制;問題;對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.080

A集團是一家上市公司，也是我國農業龍頭企業之一，由于農業受自然災害影響大，公司在財務報表中有披露，市場風險無處不在。風險對A集團而言是難以控制的。2019年A集團養殖的龍蝦出現大量死亡，集團財務風險成為投資者關注的焦點，基于此，通過對A集團資金活動內部控制現狀進行分析，從而提出解決對策，對其他企業防控風險有幫助。文章以案例分析形式分析集團的資金活動內部控制現狀，指出存在的不足，結合資金活動相關的內部控制理論，更好地解決內部控制問題。

1 A集團資金活動內部控制現狀及問題分析

1.1 A集團概況及背景分析

A集團是我國農業行業的龍頭企業之一，屬于農業行業，主營海洋產品的養殖生產，同時涉及海洋運輸等服務，A集團在適合海珍品生產的地帶建有四個養殖基地，這些年被曝出很多負面新聞。2019年A集團養殖的龍蝦出現大量死亡，集團發公告稱：“龍蝦存貨異常”。公司針對存貨異常計提跌價準備，導致2019年度業績下滑。該事件發生后，人們對A集團內部控制產生質疑。因此，本文從控制環境、控制活動和控制監督三個方面分析A集團資金活動內部控制缺失問題，針對上述問題提出有效的解決辦法。

1.2 A集團內部控制問題分析

1.2.1 控制環境層面

企業內部控制是否有效主要受企業內部控制環境的影響，因此，本節分析A公司內部環境方面存在的內部控制缺陷，具體如下兩方面。

（1）組織架構不合理。其一，A集團董事長兼任黨委書記和總裁，公司管理層和股東職位兼容，導致集團資金活動內部控制制度難以實施;其二，A集團尚未建立內部控制部門和風險管理部門，集團董事會下設多個部門，部門的管理層不重視內部控制，還未建立內部控制部門和風險管理部門。

（2）人力資源管理制度缺失。A集團各部門的員工大多是親戚關系，而且都是海水養殖場附近的居民。另外，集團對員工的培訓力度不夠，再加上員工文化素質不高，導致員工工作效率低。同時，晉升機制不合理，員工時常抱怨，企業內部氛圍不和諧，再加上考評機制不合理，導致員工工作積極性低。目前，集團人才流失嚴重，近五年來先后有多位高管離職，從這可以看出，集團內部控制環境欠佳，主要是人力資源管理制度缺失。

1.2.2 控制活動層面

從控制活動層面分析集團內部控制缺失，具體如下。

（1）籌資方式不合理，債務負擔重。其一，債務籌資規模大。通過分析A集團近五年財務數據，發現A集團的債務規模比較大且資產負債比率不斷提高，甚至上升到90%左右。這說明了A集團債務負擔重，主要是舉債行為缺乏合理規劃，導致債務利息過高。其二，籌資結構不合理。首先，集團承擔較大的債務壓力，內源融資較少，權益融資作用小。其次，債務結構不合理，一直以來，借款數額非常大，2019年A集團負債數額大且運營資金為負，會計事務所對集團的持續運營能力產生懷疑。A集團的流動比率始終在1左右，速動比率甚至低于0.5，從這些數據可以看出A集團短期償債能力弱，集團債務期限結構不合理，因此，集團面臨很大的財務風險。其三，集團融資渠道窄，銀行貸款金額大，導致集團承擔較大的債務負擔，每年利息支出過高，企業長期依靠信貸借款對企業發展不利，由于集團大部分債務資金來自抵押借款、質押借款等，導致集團發展受限，面臨較大的發展困境。

（2）資金不足，投資活動受限。其一，A集團的投資與籌資期限結構不匹配。A集團對資金需求相當大，然而其經營受大自然的影響比較大，因此，合理使用資金非常重要。從上述分析可知，集團資金量不足，大量資金來源短期借款，借助短期債務擴張集團業務，投資生產周期較長的海洋產品，集團經營過程中面臨較大風險，嚴重的可能引發財務風險。其二，A集團的投資活動與企業發展戰略不符。2019年集團先后成立三家子公司擴大業務，然而這三家子公司在2019年處于虧損狀態，主要原因是集團舉債投資，發展能力不足，這并非明智之舉，會導致集團資金鏈斷裂。

（3）營運資金活動方面存在的問題。其一，近五年來，A集團的貨幣資金中有大部分是受限制的貨幣資金。這部分貨幣資金為企業所有，但是不可用于還債或者創造收益。其二，集團從事的行業受自然環境影響較大，面臨極大的市場風險。在此種情況下，集團存貨較大且貨物種類單一，這部分存貨占有大量資金，在自然災害面前束手無策，可能會面臨資金鏈斷裂的危險。

1.2.3 監督層面

首先，通過對集團內部控制環境進行全面分析，發現企業組織機構不合理，尚未建立管理資金活動的內部控制制度，董事長身兼多職，股東與管理層界限不清晰，內部控制缺乏獨立性。此外，集團人力資源控制缺乏，員工之間沾親帶故，存在內部勾結謀求個人私利的情況，導致內部相互監督作用不大。其次，集團信息披露不全面，甚至存在違法行為。2018年集團被某公司起訴，要求集團賠償養殖物資損失，2019年集團管理人員未修正集團業績預告及風險提示，導致多位管理人員被處罰。

2 解決企業資金活動內部控制問題的對策

2.1 加強企業內部控制環境的建設

2.1.1 完善組織架構

A集團根據資金活動內部控制現狀，設立內部控制部門，加強對內部控制風險的防控，確保集團持續經營，加強對資金活動的管理，把控風險，獨立的風險管理部門可以預防風險的發生。管理層過于關注存貨而忽視了財務風險，資金鏈容易斷裂，因此，集團需要完善組織架構，從內部控制環境出發，加強內部控制環境建設力度，營造良好的內部環境。此外，完善組織機構需結合公司經營目標，可以經營環境，充分利用集團各項資源，確定公司職能模塊，優化組織模式，合理設置崗位，確定組織機構，運用業務流程檢驗組織架構。