破產清算案件中存在的若干財務問題研究

俞佳麗

企業破產清算一般在企業的資產管理出現重大風險損失或者企業出現財務造假等嚴重違法行為時產生。在當下眾多的破產清算案例中，存在著許多一般性的財務處理難點和審計問題。本文針對企業破產清算過程中的主要財務障礙，對提高破產清算的效率、合法性提出優化的建議。

在當下我國企業混合所有制改革的藍圖下，市場這只無形的手會將優秀的企業進行提拔、劣質的企業進行淘汰。破產清算就是市場淘汰劣質企業的最后一道財務工序。因此本文對當今我國破產清算過程中存在的財務審計難點以及不足之處進行梳理，并以此提出改善破產清算有效性的策略建議。

一、企業破產清算涵蓋的內容

破產清算的概念是當企業法人出現資不抵債、嚴重流動性危機并且所控制擁有的資產無法清償所有的負債時，則有清算組進入企業進行財務清算及相關法律程序處理。破產清算是企業退出市場進行的財務審計程序，主要的目的是將企業所有存量資產、債權債務進行審計處理，并對接整合破產企業和債權人之間財務關系，以得到最優的資產分配處理結果。清算組的成員構成一般為資產管理機構、證券管理部門、政府主管機關、股東、資產評估師、注冊會計師和律師構成。整個破產清算組所要求的專業能力是極強的，并且人員之間的分工職責是明確的。清算組在進行破產項目清算時需處理的事務包括人民法院的法律文書工作、存續期資產負債表分析與審計、資產清點與評估、清算過程中資產的維護、資產變賣和出售、債權催收工作、債務審核處理、訴訟案件處理等。所涉及的內容包括企業現存的所有財務數據、審計報告、經營業務資料、所有存量資產的整合評估以及所有債務債權關系的處理等。因此整個清算過程內容多且細，所需的處理時間較長，一般破產清算都需要1-2年的過程才能處理完全部的工作。破產清算的會計核算過程和審計是最主要的內容。會計核算包括資產負債表與企業現有資源的核對、貨幣資金和現金流量表的核對、投資和主營業務收入與利潤表的核對。特別地，會計核算對于固定資產折舊以及在建工程轉固定資產的核對、長期待攤費用核對、無形資產價值核定等進一步細分的會計事項會予以更多的關注。相較于會計核算，破產清算中的審計程序更加關注破產企業資產負債表等財務報表的真實正確性，而不是會計核算中源頭性的會計清算處理。破產清算處理中最核心的內容是債權人和破產企業的法律關系和經濟聯系。負債累累的破產企業背后是眾多的債權人，因此清算過程從本質來說就是通過破產企業的資產清算出售來對債權人進行償還。

二、企業破產清算過程中存在的財務處理問題

（一）破產企業財務披露虛假、財務信息混亂

目前企業進入破產清算過程的一個主要原因是會計造假、財務報表粉飾，破產企業往往為了得到優質的財務數據結果、獲得市場的認可、提高公司估值對其的財務報表進行粉飾。常見的破產企業財務造假方式有虛增銷售收入、虛增貨幣資金、在建工程與固定資產折舊調整、無形資產虛假估值和報備、虛增非經常性損益、較少費用支出和利潤調整。全國首例公司債券欺詐發行案涉及的五洋建設集團股份有限公司，法院在判決過程中就認為五洋建設以虛假財務數據騙取債券發行資格，構成欺詐發行、虛假陳述的違法違規行為，在2020年12月31日杭州中院作出一審判決之前即2018年12月份該公司已進入破產清算程序，該破產清算案中清算組不可避免的需要面對已經過粉飾的財務報表，從而使得清算組對這一虛假財務披露的分析審核工作變得復雜，清算組需要收集破產公司所有的工程相關信息、訴訟資料、業務經營資料、銀行流水、現存其他資產的財務信息進行比對核實。工程管理情況的混亂、負債情況錯綜復雜，債權債務人關系網不清等各類的情況，使得破產企業的整體財務信息十分混亂且信息不全，這大大阻礙了清算組的清算工作。混亂的、虛假的財務信息同時也使得破產企業內部的會計處理工作根本沒有完整、正確、真實性可言，使得破產清算的過程變得復雜、清算工作量大增、清算時間漫長。不僅嚴重地阻礙清算工作，也影響清算成果。

（二）破產清算財務制度建設不完全

目前我國的破產清算制度在申請、開展、結束破產清算的流程中還存在會計與審計制度缺陷，使得破產的清算過程存在漏洞。我國清算過程的關注點主要在清算的流程工作，缺乏對最核心破產財產清算的關注。同時我國破產清算過程存在嚴重的滯后性，破產企業申請破產到清算組接管公司工作這之間有可能存在長達三個月左右的空洞期。在這一停滯期中破產企業的資產處于游離的狀態，在財產管理職責上沒有一個明確的規定，進而增加了后續清算工作的會計核算和審計風險。同時破產清算這一制度上的滯后性使得債權人維權出現困難、時間成本增加，以及增加了破產企業中管理人員的不合規的財務處理情況。

（三）破產清算中缺乏有效監管

我國破產法規和訴訟法規賦予了清算組在清算過程中極大的管理權限，這使得清算組內部人員專業性問題、受賄造假問題直接影響了清算結果的準確和合法性。目前我國破產清算機制對于清算組、破產企業的行為缺乏系統性的監管規則。根據監管有效性研究，監管環境寬松與否直接決定了被監管人行為是否具有合法性。當下破產清算規章制度對于一體化監管程序規定的缺失，為違法的財務行為創造了一個生長的土壤基礎，使得破產清算結果失真以及加劇破產企業的危機狀況。上述討論的對清算組和破產企業在清算過程中合法性的監管屬于清算過程的內部監管。而目前破產清算程序也缺少有效的外部監管，如投資人、債權人、媒體等的監督。破產清算的法規并沒有規定清算組、破產企業對清算結果進行一個階段性的公布，從而使得外部監督由于信息的不對稱性而無法發揮積極的作用。

三、優化企業破產清算過程的途徑

（一）對破產企業財務報告進行財務審計

財務審計是清算過程中會計核算的一個真實性檢驗，審計工作的缺失將會導致破產公司會計核算結果失真，損害債權人利益。基于破產企業財務信息混亂、財務報表造假的問題現狀，清算組應該對破產企業所有的資產負債表、利潤表等財務報表進行合法審計，杜絕破產公司虛假財務報表對于清算結果的錯誤引導現象出現。清算組對于審計過程中發現的任何違背真實性原則的財務信息，應該及時保留財務證據并向上級進行報備，清算審計過程應該堅持獨立性、真實性、合法性、重要性的審計原則，結合會計核算的結果，對破產企業的資產負債狀況做核定。同時在破產清算的審計過程中，清算組應該重點關注破產公司1年以內的經營狀況、財務狀況的合法合理性，對破產公司財務漏洞的主要會計事項進行重點審計。