試論稅務(wù)師事務(wù)所稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避

潘慧芳

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和完善，市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮著決定性的作用。而市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化多端，在國(guó)家大幅度減稅的情況下，部分企業(yè)并沒(méi)有抓住這一機(jī)會(huì)，及時(shí)利用稅收優(yōu)惠這一政策來(lái)減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)壓力。所以，稅務(wù)師事務(wù)所在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)于合理規(guī)劃企業(yè)稅收、利用政策制度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著稅收環(huán)境的變化，一定程度上涉及稅收上的風(fēng)險(xiǎn)，間接反映了正確的稅收籌劃方案是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容之一。因此，如何采用有效的措施來(lái)籌劃和規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)師事務(wù)所重點(diǎn)思考的問(wèn)題。文章首先從稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃的重要性入手。其次，分析稅收籌劃面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后，重點(diǎn)闡述籌劃稅收時(shí)規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所;稅收籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);規(guī)避措施

稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立，專職從事于稅務(wù)代理的中介機(jī)構(gòu)，主要承辦法律法規(guī)、規(guī)章制度的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)。其相當(dāng)于企業(yè)的代理人，負(fù)責(zé)連接納稅人和納稅機(jī)關(guān)間的橋梁，在企業(yè)的稅收管理中發(fā)揮著不可替代的作用。稅務(wù)師事務(wù)所的稅收籌劃工作有利于增強(qiáng)企業(yè)的稅收意識(shí)，最大化地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供保障。納稅人也應(yīng)該遵循國(guó)家法規(guī)，做到依法納稅，履行義務(wù)，這樣才能減少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，目前稅務(wù)師事務(wù)所稅收籌劃的能力重點(diǎn)體現(xiàn)在稅收籌劃是否合理化、法律化、科學(xué)化。稅務(wù)師事務(wù)所的目標(biāo)在于建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)管理，從而對(duì)稅收進(jìn)行全面籌劃，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)師事務(wù)所稅收籌劃含義及重要性

稅收籌劃主要指的是納稅人在遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用稅收優(yōu)惠政策，在眾多稅收方案中通過(guò)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)、管理等過(guò)程提前規(guī)劃預(yù)測(cè)出最佳方案，合理避稅，降低稅費(fèi)，減少成本，從而使稅后的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

稅收籌劃是公司整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分，既反映了納稅人的需要，同時(shí)也是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，公司追求利益最大化的必然結(jié)果。企業(yè)在遵循“合法合規(guī)”的理念前提下，有利于通過(guò)稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。稅收籌劃也是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收政策的反應(yīng)，有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收政策的理解，更好地處理風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的問(wèn)題。

二、稅務(wù)師事務(wù)所稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所稅收籌劃的具體情況來(lái)看其涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要分為三類。

（一）法律層面上的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)師事務(wù)所與稅收籌劃聯(lián)系較為緊密的風(fēng)險(xiǎn)便是法律風(fēng)險(xiǎn)，主要在于其風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有不可預(yù)知性和較短時(shí)效性。國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變更會(huì)產(chǎn)生“蝴蝶效應(yīng)”，導(dǎo)致稅收政策也發(fā)生一定的變化，以順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。所以原來(lái)的稅收方案可能由合法變得不合法，這樣一來(lái)，政策法律的發(fā)展變化就迫使稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)發(fā)展業(yè)務(wù)進(jìn)行合理地調(diào)整。要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)組織結(jié)構(gòu)。除此之外，法律層面上所規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)逐漸完善，而原來(lái)的稅務(wù)方案并未得到調(diào)整，這樣使稅務(wù)師事務(wù)所面臨著法律責(zé)任及法律義務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政層面上的風(fēng)險(xiǎn)

從稅收籌劃具體執(zhí)行過(guò)程中來(lái)看，稅收行政執(zhí)法過(guò)程的不規(guī)范會(huì)引發(fā)行政風(fēng)險(xiǎn)。從其本質(zhì)上來(lái)看，稅收籌劃與稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避在于是否合法，貼合立法人的意圖和目的。但對(duì)這種“合法性”的鑒定，在現(xiàn)實(shí)中還需要根據(jù)專業(yè)的稅收行政執(zhí)法部門人員來(lái)確定。在這個(gè)過(guò)程中，可能由于稅收行政行為不規(guī)范，導(dǎo)致出現(xiàn)行政風(fēng)險(xiǎn)這一結(jié)果。從稅法內(nèi)容來(lái)看，其在納稅范圍上具有彈性以及可塑性。因此，在稅法未進(jìn)行明確的納稅內(nèi)容中，由于行政執(zhí)法人員主觀性的存在，對(duì)相關(guān)稅法的理解也不同，導(dǎo)致對(duì)稅收行政執(zhí)法存在認(rèn)知偏差。除此之外，由于稅務(wù)人員自身職業(yè)水平和道德素質(zhì)參差不齊，也給稅收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)了一定的困難。這也容易出現(xiàn)行政上的稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)稅收管理方向帶來(lái)誤導(dǎo)，成為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)范、科學(xué)的籌劃有利于稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)稅收政策進(jìn)行正確的分析，從而形成系統(tǒng)完善的稅收籌劃體系，促進(jìn)稅收資源的合理分配，減少稅收成本。稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)其服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行合理籌劃以此來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)潛在的行政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，建立完整的框架，有助于減輕稅收壓力。

（三）誠(chéng)信層面上的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的基礎(chǔ)來(lái)源于稅務(wù)師事務(wù)所人員的認(rèn)知。由于稅務(wù)師事務(wù)所人員自身職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)各有差異，所以在處理稅收問(wèn)題上存在著誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。部分人員為了個(gè)人利益而觸犯集體利益，導(dǎo)致稅收信息嚴(yán)重失真，誤導(dǎo)稅收籌劃的方向，出現(xiàn)稅收籌劃基礎(chǔ)不牢固問(wèn)題。而處于法律條文下進(jìn)行稅務(wù)管理與服務(wù)可以增加稅收的可信度與真實(shí)性，減少法律風(fēng)險(xiǎn)中的誠(chéng)信危機(jī)。一方面，企業(yè)接受稅收部門的監(jiān)察和管理，遵守其管理過(guò)程中的申報(bào)制度。同時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所根據(jù)稅收政策分析，進(jìn)行籌劃與審核，能在一定程度上減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與稅務(wù)師密切聯(lián)系，相互監(jiān)察配合，為誠(chéng)信稅收帶來(lái)雙重保障。從另一方面來(lái)說(shuō)，稅務(wù)師事務(wù)所監(jiān)督核實(shí)其服務(wù)的企業(yè)進(jìn)行納稅工作的落實(shí)，不僅促使企業(yè)能夠承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)義務(wù)，還有利于稅務(wù)師事務(wù)所樹(shù)立良好的社會(huì)形象，擴(kuò)大其社會(huì)影響力。這為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)的企業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)，提高企業(yè)對(duì)事務(wù)所的信任，從一定程度上規(guī)避可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，從而使效益最大化。

三、稅務(wù)師事務(wù)所涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)其涉及到的風(fēng)險(xiǎn)可以做好風(fēng)險(xiǎn)管控和意識(shí)上的防范工作。而建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有利于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失，使稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。稅務(wù)師事務(wù)所要從國(guó)家最新的稅收政策和經(jīng)濟(jì)制度上出發(fā)，把握企業(yè)管理全局，制定詳細(xì)的稅收方案，降低原有的稅收成本。在這個(gè)過(guò)程中，事務(wù)所通過(guò)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的了解與分析，可以提高自身稅收籌劃的水平，重視稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，從這一角度看，這又推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立。另一方面，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制有助于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，可以借助網(wǎng)絡(luò)手段對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、商業(yè)規(guī)劃進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這種手段可以形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制，為合理調(diào)整稅收方案提供準(zhǔn)備時(shí)間，避免事務(wù)所服務(wù)的企業(yè)受到直接性的影響，為企業(yè)規(guī)劃出最佳方案，提供更加優(yōu)質(zhì)化的服務(wù)。