關于全年一次性獎金過渡優惠政策的探討

羅希

摘要：新個人所得稅法改變了原有按月征收的方式，通過引入年度綜合所得和專項附加扣除等制度普惠了社會各收入群體。全年一次性獎金過渡優惠政策允許居民個人取得的全年一次性獎金可以選擇使用一次性獎金計稅方法單獨計算納稅，也可以合并當年綜合所得計算繳納個人所得稅。過渡優惠政策頒布一年多以來，給各個收入人群帶來了不同幅度的減稅效應。文章通過分析各個收入群體對一次性獎金過渡政策的使用，比較其納稅差異，提出最優的政策使用建議，并分析了過渡政策結束后對不同收入群體的納稅影響。

關鍵詞：個人所得稅;全年一次性獎金;節稅效應

2018年個人所得稅法進行了第七次修訂，引入的綜合所得稅前扣除制度帶來了個人所得稅征管模式的重大變革。根據財政部、國家稅務總局頒布的有關規定，賦予了居民個人全年一次性獎金計稅方法的選擇權，經過一年多的政策施行，納稅人選擇年終獎計稅方法的不同會帶來納稅的差異，本文舉例說明了選擇不同計稅方法對納稅帶來的影響，納稅人可以根據具體情況進行納稅籌劃。

一、過渡期內全年一次性獎金的兩種計稅方法

根據財稅【2018】164號文件中關于全年一次性獎金計稅方法的相關規定，居民個人在2021年12月31日前取得的年終獎可選擇使用一次性獎金計稅方法，也可以并入當年綜合所得合并計稅。

（一）一次性獎金計稅方法

居民個人取得的全年一次性獎金，以一次性獎金收入除以12個月得到的數額，依據按月換算后的綜合所得稅率表，確定稅率和扣除數，單獨計算得出應納稅額。計算公式為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

（二）合并綜合所得計稅方法

納稅人取得的年終一次性獎金，也可以與綜合所得合并繳納個人所得稅。年度應納稅綜合所得=年度應稅收入額-按稅法準予扣除額，其中按稅法準予扣除額包括基本扣除費用、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。對照綜合所得適用的年度個人所得稅稅率表，確定適用稅率和速算扣除數。年度應納稅額=年度綜合所得×適用稅率-速算扣除數。

二、不同計稅方式的納稅差異分析

通過比較不同收入群體的一次性獎金計稅方法的選擇，分析其納稅影響，并給出合理的年終獎配置建議。

（一）低收入群體

對于企事業單位的大多數普通員工而言，新個人所得稅法由于基本減除費用的提高和專項附加扣除項目的增多，有效地減少了應稅綜合所得，大概率會出現稅法允許的扣除額在應稅收入中無法得到充分扣除的情形。

例一：小明是甲集團的普通員工，全年應稅收入為120000元，其中年終獎40000元，其他月基薪、補貼等合計80000元，專項附加扣除為24000元。小明的應納個稅計算如下：

1. 一次性獎金單獨計稅

一次性獎金應納個稅=40000×10%-210=3790（元）。

其他綜合所得額=（80000-60000-24000）<0，不繳納個稅。

全年應繳納個稅3790元。

2. 合并綜合所得計稅

合并的綜合所得額=120000-60000-24000=36000（元）。

全年應納個稅=36000×3%=1080（元）。

比較兩種計稅方法的納稅差異，選擇合并計稅比一次性計稅方法節約個稅2710元（3790-1080）。主要是因為一次性獎金計稅與合并綜合所得計稅所適用的稅率不同，通過對比測算，將小明的一次性獎金控制在36000元以內，則一次性獎金與綜合所得均享受3%的稅率，實現最優稅后所得。

（二）中等收入群體

新個人所得稅法拉大了3%、10%、20%三檔低稅率級距，縮小了25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距保持不變。這樣的調整普惠了廣大中等收入群體，同時，在年終獎的設置上也需注意稅率拐點效應？譹？訛，以獲得最優稅后所得。

例二：王經理供職于甲集團，全年應稅收入為350000元，其中一次性獎金120000元，全年基薪230000元，專項附加扣除為24000元。王經理的應納個稅計算如下：

1. 一次性獎金單獨計稅

一次性獎金應納稅額=120000×10%-210=11790（元）。

全年基薪的應納稅額=（230000-60000-24000）×20%-16920=12280（元）。

全年應繳納個稅24070元（11790+12280）。

2. 合并綜合所得計稅

合并的綜合所得額=350000-60000-24000=266000（元）。

全年應納個稅=266000×20%-16920=36280（元）。

比較兩種計稅方法的納稅差異，選擇一次性獎金單獨計稅比合并綜合所得方法節約個稅12210元（36280-24070）。分析其原因，主要是一次性獎金單獨計稅適用10%的稅率，而合并綜合所得適用的稅率為20%，稅率提高導致應納稅額增加。因此，如果獎金的并入引起了稅率檔級的提高，應優先選擇單獨計稅。

（三）高收入群體

對于高收入人群來說，相比提高基本減除費用與增加專項附加扣除項目，稅率級距的調整對其減稅效應更加顯著。尤其是在享受一次性年終獎過渡優惠政策后，設置合理的年終獎數額可以大幅降低其應納稅額。

例三：李總是甲集團的高級管理人員，全年應稅收入為800000元，其中一次性獎金400000元，全年基薪400000元，專項附加扣除為24000元。李總的應納個稅計算如下：