高新技術企業研發活動內部控制建設研究

胡婧梟

摘要：北京作為中國的政治、科技、文化中心，集聚了一批最先進的科學設施和高新技術，肩負著國家原始創新、自主創新和關鍵核心技術攻關的重大使命。一個高新技術企業，既要在研發領域有世界先進的科研技術，又要能將科研成果落地轉化形成產業，創造價值。因此，提高研發成功率，降低研發成本，加快研發成果轉化應用，是決定高新技術企業能否成為行業排頭兵，發展壯大的關鍵因素。當前，隨著科學技術飛速發展，高新技術企業如雨后春筍般建立，過快發展導致企業質量參差不齊，很多企業對風險的把控力度不夠，從業人員風險控制意識相對薄弱，有些企業對建設內控體系重視程度不夠，導致企業在研發活動中面臨較高的項目風險、財務風險，而對風險的控制力度弱使得研發活動的成功率大大降低。文章在分析高新技術企業研發活動內部控制建設的基礎上，以A高新技術企業為例，分析了A公司研發活動內部控制建設現狀和存在的問題，并針對性地提出了加強A公司研發活動內部控制建設的對策建議，以期為高新技術企業加強研發活動內部控制建設提供有價值的借鑒。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;內部控制

一、引言

隨著改革開放程度的加深，中國經濟實力不斷增強，在科學技術領域不斷取得新的進展，中國正在從“中國制造”走向“中國創造”，中國的高新技術企業也正逐步走向世界舞臺，面臨和世界先進企業的競爭與合作。在中國高新技術企業國際化水平大幅提高的同時，也應該看到我國高新技術企業內部控制水平普遍較低，風險意識相對薄弱，和發達國家企業存在較大的差距。因此，我國的高新技術企業要在世界相關領域占有一席之地，接受國際化的風險評估和考驗，除了要有自己核心的科研技術，還要把企業打造成一個用內控體系武裝起來的無堅不摧的“堡壘”，以保障企業在大環境中能更好的抵御來自各方面的風險。其次，高新技術企業的核心是研發活動，研發就要產生研發費用，在絕大多數企業中研發經費的投入相比其他費用都是巨大的，但往往是高投入低產出，甚至有的研發項目在投入巨大的財力物力人力后半途夭折，這就要求企業對每個研發項目的風險要做好管控，包括財務風險管控、技術風險管控、業務風險管控、項目風險管控等。

二、A公司研發活動內部控制建設現狀和存在的問題

A公司是一家從事儀器研發、生產和制造的高新技術生產性企業，企業成立十余年，現有研發部、銷售部、財務部、綜合管理部、業務拓展部和生產部門，企業一直專注于醫療儀器、實驗室儀器等相關領域，自研自產自銷，研發人員過百，研發領域較多但每個領域的產品類型相對較少、研發周期普遍較長，研發成本占企業全年支出金額較高，研發項目成功率較高，但產品落地情況不理想，銷售情況一般。企業目前沒有設立專門的內部控制部門，沒有內控內審專業人員，一切內部審批流程和相關管控制度都是由各部門自行制定，公司領導班子批準后執行。

（一）全面預算管控力度弱

A公司研發項目周期普遍較長，需要占用大量的流動資金，這就要求公司應做好年度全面預算管理，嚴格按照事前批準的預算執行。但實際情況是A公司研發部門的人員雖然都是相關領域的高層次專業技術人員，有很強的項目專業知識、豐富的研發經驗，但唯獨沒有較多的財務管理技能，這使得研發部門對風險管理不夠重視，對全面預算管控不夠了解，在日常工作中對于預算的執行度不夠，對預算內的資金管理實施的不到位;而企業性質決定A公司是以研發及產品作為企業管理重要關注點，同時由于企業項目的研發周期長，企業內部的人員流動和外部市場環境的實時變化，在研發過程中，為了達到更好的研發效果和進度，把握市場機會，會隨時增加研發投入，加大了整個財務部門對預算管理難度和壓力，但企業財務人員又缺乏研發方面的專業技術知識，對研發部門上報的預算內資金只能做金額方面的管控，也無法辨別追加的預算外資金使用是否高效合理，不了解研發項目的過程，就不能按整個項目的關鍵節點對資金使用做好合理分配和管理，這三方面共同作用就導致A公司的全面預算管理在實際工作中并未充分發揮作用，控制力度減弱。

（二）研發費用合理記錄和分攤難

會計準則中指出，高新技術企業應該為研發費用的核算開設專門的賬戶，在項目研究階段的所有有關支出都要進行費用化明細核算，在項目開發階段的有關支出如果滿足資本化條件應做資本化核算，如果達不到資本化條件就進行費用化處理，同時在稅務方面也有相應的加計扣除政策優惠，這要求企業首先應把研發費用和其他費用明確劃分，其次需劃分研發項目的研究和開發階段，合理歸集研發項目相關的費用。A公司在從事儀器零部件的研發設計中，研發費用主要包含在職研發人員的人工成本、用于研發活動的材料成本、研發設備的折舊費用、租賃費用、維修費用和總部機構分攤的成本等。因為研發領域相對較窄，研發項目周期較長，就存在多個項目在不同時間共用同種研發材料和設備，研發人員同時進行多項研究的情況，同時參與企業經營管理的人員也可能是一些研發項目的參與者和管理者，用于研發項目的一些儀器、設備、無形資產等也會用于非研發活動，多重交疊使得確定費用劃分標準難度加大，財務人員不僅要按照費用性質區分研發費用和非研發費用，還要根據項目進展情況將費用分別費用化和資本化，同時還要將共用成本在每個項目中進行合理分攤，這就要求財務人員不僅要有較高的財務職業判斷力，還要對研發項目有整體深入的了解，但是在企業中財務人員往往缺少研發相關專業知識，研發項目的保密性和日常繁忙的財務工作又使得財務人員沒有時間和權限去深入了解研發項目進展，這就導致從定性和定量方面都很難準確確認費用計入和分攤標準，致使計入每個研發項目的研發費用準確性降低。

（三）缺乏專業內部審計

A公司研發項目財務流程如下：研發項目立項—申報項目總體預算—按年度分解總預算—財務部門監管預算支出—研發項目完畢，匯總項目支出情況。公司研發費用的支配權在研發部門，資金使用監管權在財務部門，在這兩部門之外缺少一個內部獨立監管部門，從企業經營和戰略層面對研發項目的整體情況進行檢查、評價和咨詢。包括在項目立項開始，從企業戰略決策、風險控制等角度進行事前咨詢評估，在項目實施過程中，從資源使用效率、研發費用支出等角度進行事中審查，預防錯誤和舞弊，在項目實施完畢后，從項目完成情況、成果轉化情況、市場競爭和資金使用情況等角度進行事后全面評估和審查。出于對人力成本、專業認可度的考慮和對內部審計認識的片面性，A公司并沒有設立專業內部審計部門，而是將內審職責與財務管理合二為一，要求財務人員承擔內部審計和監控職責。但真正的企業內部審計的目的是發現并預防企業內部的錯誤和舞弊、提高企業的經營效率、增加企業的價值，以幫助企業更好地實現既定的戰略目標，而不僅局限于財務審計，這就要求職業化的內部審計人員應該是一個多面手，不僅要保有其獨立性和客觀性，還要對企業經營有深刻的認識，具備較高的管理知識、有專業財務、審計業務能力和良好的溝通協調能力，普通企業財務人員無論從客觀職能設置還是主管專業能力都是不具備的，其獨立性和客觀性也無法保證，最終導致監管的缺失。