“營改增”后管道安裝行業稅務籌劃研究

馬浩杰

摘要：國家油氣管網公司成立必將加快管網投資建設步伐，管道安裝行業也將迎來快速發展。機遇與挑戰往往同時并存，管道安裝行業競爭必將進一步加劇，利潤將被大幅壓縮。2016年，建筑安裝行業迎來了“營改增” 的稅務改革，經過幾年的探索實踐，建筑安裝行業也基本形成了一套稅務方案。但在激烈的市場競爭中，管道安裝行業如何合法合規避稅，降低稅務成本，完善企業內控？

關鍵詞：“營改增”;安裝行業;稅務籌劃

一、與管道安裝行業相關的稅種概述

管道安裝行業隸屬于建筑安裝行業范疇，相對于傳統建筑業管道安裝行業也有其特殊性。管道安裝行業主材——管道多由建設單位提供，在實際業務中既可以采用簡易計稅方式、也可以采用一般計稅方式。理論依據如下：“《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第二款規定：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。”工程計稅方式在建設方的招標文件中已經限定，作為施工方無法選擇計稅方式，所以本文不討論計稅方式優劣選擇方面的問題。

本文著重討論研究在一般計稅、簡易計稅模式下如何具體操作，在合法合規的范疇下盡可能降低企業稅費負擔，完善企業涉稅資料規避稅務風險。

簡易計稅模式下，施工方需開具3%稅率的增值稅普通發票。施工方按照3%征收率在工程所在地稅務局繳納稅款，與“營改增”之前的營業稅方式類似。“營改增”之后，因增值稅屬于價外稅相對營業稅而言，施工方繳納的稅費相對較低。施工方支付給其工程分包方的全部價款和稅費，可以進行抵減，如何最大限度的利用好抵減政策將在后面詳細介紹。理論依據：“國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（財稅〔2016〕17號）第四條第二款：一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。第五條第二款：適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。”

一般計稅模式下，施工方需開具9%稅率增值稅專用發票。施工方在工程所在地稅務局按2%稅率預繳稅款，最終工程增值稅額依據實際進銷項差額繳納。銷項稅額由工程結算值限定，不在稅務籌劃范疇。理論依據：“國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（財稅〔2016〕17號）第四條第一款：一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。第五條第一款：納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%”。

以上主要討論增值稅在不同計稅模式下的預繳情況，在實際辦理稅款預繳的過程中，還需預繳增值稅附加稅、企業所得稅（2‰）、個人所得稅（5‰）、印花稅。管道安裝行業因其具有施工范圍跨度大的特點，很可能存在一個工程跨越多個市縣的情況，需要到多個稅務局預繳稅款。每個稅務局對預收的稅種或是要求多有不同，建議具體辦稅人員在報驗外管證時問清稅務政策以及辦稅所需文書材料等。對于預收個人所得稅的工程項目，應向工程所在地稅務部門提出由公司在工程所在地個稅系統中自行申報個稅的申請。盡可能公司不預繳5‰稅率的個稅。

二、管道安裝行業成本結構分析

管道安裝行業成本構成比較復雜，涉及分包工程款、勞務費、機械租賃費、服務費、材料費、土地青苗補償費等。在一般計稅模式下相應的稅率也很多，有13%稅率材料費、動產租賃費，9%稅率的工程施工費，6%稅率的服務費，3%稅率的勞務費等。

管道安裝行業中，焊接、防腐等勞務費約占30%左右的成本，挖掘機、吊車、定向鉆穿越、盾構等機械費約占55%～65%之間的成本，焊材、陰極保護、防腐材料費約占10%左右的成本，土地青苗補償費（工程中不一定由施工方支付）約占35%左右的成本。

本文將依據管道安裝行業成本結構分別在一般計稅、簡易計稅模式下交叉進行稅務籌劃分析討論。將圍繞主要成本部分：人工費、機械費、土地青苗補償費、材料費四個維度討論合理合法避稅的實際操作。

三、管道安裝行業合理合法避稅的實際操作

（一）人工費作為管道安裝行業占比較大的成本，實際業務中如何處理好勞務費成本問題顯得非常關鍵

2019年，個稅改革后國家進一步加強“全額全員個稅申報”管控。同時，“社保入稅”改革，使管道安裝行業面臨著巨大挑戰。由“包工頭”提供的“掛靠工資”時代一去不復返了，這也給管道安裝行業規范化、合規合法提出了更高的要求。管道安裝行業的人工費，主要工種為：焊工、管工、防腐工及配套輔助工種。在實際施工中常因土地征用問題，導致施工暫停存在較大“窩工”風險，焊工及管工都屬于高薪工種，如若施工暫停，企業將面臨大額損失的風險。一般采用以下兩種方式規避以上風險。

1. 鼓勵公司老員工成立個體公司

公司與其簽訂固定單價勞務合同，公司可有效的控制人工成本支出，解決“窩工”難題。同時也可以避免個稅申報及社保問題。公司老員工也因其長期從事管道安裝行業具有較深人脈資源，可以促進焊工等工種在多個工程項目中合理流動，既可以增加焊工收入也可以提高公司老員工積極性。公司利用其在稅務規劃管理方面的優勢，協助公司老員工與“注冊經濟”中介公司對接，享受稅收優惠政策，個體公司采用“核定征收”辦法解決個體公司成本問題。根據總包合同關于計稅方式的約定，可在勞務分包合同中約定個體公司開具增值稅專用發票或是增值稅普通發票，可為公司獲得增值稅進項人工費發票進一步節約增值稅稅費支出，也可在簡易計稅模式下抵減公司征稅稅基數額。公司財務部門須在簽訂的勞務分包合同中明確該款項為分包款，且須開具符合稅法規定的發票（備注欄信息完備）。