我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本控制實(shí)施現(xiàn)狀與對(duì)策

楊婉楹 向淦 高思佳 何龍斌

【摘 ?要】環(huán)境成本控制是企業(yè)成本管理的重要組成部分。論文通過(guò)對(duì)我國(guó)學(xué)術(shù)界中環(huán)境成本的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，一方面對(duì)環(huán)境成本控制在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，另一方面對(duì)現(xiàn)階段存在的問題進(jìn)行剖析，并提出客觀建議，以期為未來(lái)企業(yè)面臨的環(huán)境成本控制問題提供借鑒。

【Abstract】Environmental cost control is an important part of cost management in enterprises. Through combing the relevant literature of environmental cost in China's academic circles， on the one hand， the paper summarizes the application status of environmental cost control in China's enterprises， on the other hand， analyzes the existing problems at present stage and puts forward objective suggestions， so as to provide a reference for the environmental cost control problems faced by enterprises in the future.

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本;成本控制;實(shí)施現(xiàn)狀;問題;對(duì)策

【Keywords】environmental cost; cost control; implementation status; problems; countermeasures

【中圖分類號(hào)】X322;F406.72 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2021）05-0007-03

1 引言

面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量方面和在其他的構(gòu)成要求上，包括對(duì)環(huán)境成本因素的考量。本文總結(jié)了我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本控制的一系列研究成果，并通過(guò)環(huán)境成本控制在我國(guó)應(yīng)用的具體分析和現(xiàn)存問題的剖析，提出解決措施，為企業(yè)未來(lái)環(huán)境成本控制的實(shí)際應(yīng)用和制度設(shè)置提供參考依據(jù)。

2 環(huán)境成本控制的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

關(guān)于環(huán)境成本控制的研究主要包含兩個(gè)方面：一是環(huán)境成本所消耗的資源;二是進(jìn)行環(huán)境成本控制時(shí)耗費(fèi)的資金。基于此，我國(guó)學(xué)者應(yīng)用了不同的環(huán)境成本控制研究方法。劉志英等認(rèn)為環(huán)境成本控制是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)運(yùn)用一系列專門的方法對(duì)產(chǎn)品生命周期造成有關(guān)環(huán)境問題的各種生產(chǎn)因素進(jìn)行約束化控制的過(guò)程。對(duì)于環(huán)境成本控制的方法研究主要集中在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境成本控制上，王簡(jiǎn)提出環(huán)境成本控制最有效的方法是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)做起;李婷、李文興主要從產(chǎn)品生命周期成本管理、作業(yè)成本管理、資源損失定量分析及物質(zhì)流成本核算和激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)進(jìn)行全方位的環(huán)境成本控制;楊曉敏把內(nèi)部管理和產(chǎn)業(yè)鏈作為切入點(diǎn)進(jìn)行控制;張勁松、王悅將清潔生產(chǎn)模式運(yùn)用于企業(yè)環(huán)境成本控制。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于環(huán)境成本的計(jì)量方法研究主要體現(xiàn)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的處理方法，姚玉英提出運(yùn)用作業(yè)成本法、完全成本法和生命周期成本法管控產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本;楊曉提出運(yùn)用機(jī)會(huì)成本法、市場(chǎng)價(jià)值法、恢復(fù)費(fèi)用法三種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量分配。環(huán)境成本控制體系構(gòu)建作為環(huán)境成本控制在企業(yè)中應(yīng)用的前提條件，李秉祥、張蕾?gòu)奈鍌€(gè)步驟對(duì)環(huán)境成本體系構(gòu)建提出意見;步丹璐、符剛提出環(huán)境成本控制重點(diǎn)應(yīng)在預(yù)防環(huán)節(jié)和檢測(cè)環(huán)節(jié);劉金彬主張構(gòu)建多維度環(huán)境成本控制體系。

3 我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本控制實(shí)施現(xiàn)狀

隨著環(huán)境成本理論的引入和框架的建設(shè)，企業(yè)環(huán)境成本控制問題得到廣泛關(guān)注。黨的十九大以及“十四五”規(guī)劃對(duì)生態(tài)文明建設(shè)給予高度重視。傳統(tǒng)煤炭企業(yè)在我國(guó)消費(fèi)中占很大比例，但對(duì)環(huán)境成本控制缺少應(yīng)有的重視，環(huán)境保護(hù)評(píng)價(jià)和市場(chǎng)導(dǎo)向機(jī)制不完善，使得沒有相應(yīng)的方法對(duì)煤炭開采過(guò)程中造成的巨大環(huán)境污染進(jìn)行處理，造成資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞。控制污染物排放是我國(guó)電力企業(yè)面臨的重任。當(dāng)代工業(yè)污染排放也是重中之重，工業(yè)污水排放所需環(huán)境成本較大，預(yù)防和治理費(fèi)用逐年上升。醫(yī)藥制造也存在大量的廢棄物和廢水排放，我國(guó)制藥產(chǎn)業(yè)中仍有大量企業(yè)采用傳統(tǒng)管理模式，企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后。面對(duì)嚴(yán)重的生態(tài)污染，我國(guó)自1989年頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》以來(lái)，國(guó)家將環(huán)境保護(hù)問題作為一項(xiàng)基本國(guó)策，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行研究，特別是《海洋環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》《固體廢物污染防治法》等針對(duì)不同生態(tài)污染實(shí)施的法律法規(guī)，對(duì)污染型企業(yè)進(jìn)行源頭控制。大多數(shù)企業(yè)能以法律法規(guī)為導(dǎo)向，合規(guī)排放污染及應(yīng)用資源，但仍有企業(yè)在環(huán)境成本與收益、投資決策以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面沒有考慮環(huán)境影響，其中包括對(duì)相關(guān)環(huán)境成本單獨(dú)列式，還是整合計(jì)入企業(yè)的總成本中，列式不同報(bào)表所披露的相關(guān)環(huán)境信息完整度不同，對(duì)于環(huán)境成本的有效控制程度也不同。在我國(guó)企業(yè)報(bào)表中不同規(guī)模企業(yè)的環(huán)境成本控制信息披露參差不齊。目前，大型污染制造企業(yè)在《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》中披露綠色發(fā)展的成果，主要集中在污染物排放量、環(huán)境污染、處理措施等方面，為維護(hù)企業(yè)形象，中小型企業(yè)的選擇性披露使實(shí)際的污染量無(wú)法得知。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在環(huán)境信息披露方面遠(yuǎn)不及西方發(fā)達(dá)國(guó)家，環(huán)境成本披露應(yīng)受到更多國(guó)內(nèi)企業(yè)的關(guān)注。

4 企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

4.1 難以進(jìn)行成本的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算只包含直接被消耗的經(jīng)濟(jì)成本，忽略了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)造成的環(huán)境問題和資源浪費(fèi)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品成本比實(shí)際成本低。從內(nèi)外部成本看，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本容易確認(rèn)，但外部環(huán)境成本難以被確認(rèn)和準(zhǔn)確計(jì)量，分配難以繼續(xù)。例如，企業(yè)采購(gòu)替代性環(huán)保材料的成本和引進(jìn)生產(chǎn)工藝的成本可根據(jù)實(shí)際交易金額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但漸進(jìn)的環(huán)境破壞前期程度并不明顯，是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)卻未承擔(dān)的費(fèi)用，因此，難有一個(gè)特定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。

4.2 《會(huì)計(jì)法》對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算要求的欠缺

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，普遍對(duì)環(huán)境有關(guān)的支出計(jì)入期間費(fèi)用，而環(huán)境成本控制下的會(huì)計(jì)核算要求企業(yè)將環(huán)境成本分成資本化支出和費(fèi)用化支出，對(duì)于確認(rèn)的資本化支出定期折舊，對(duì)于費(fèi)用化支出分別待攤或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)于環(huán)境成本的要求基本空白，各行業(yè)不相同的核算難以對(duì)產(chǎn)品的實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行后續(xù)的歸集和分配，以至于企業(yè)無(wú)法對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋瑹o(wú)法衡量環(huán)境成本控制的有效性。

4.3 難以貫徹落實(shí)到整個(gè)產(chǎn)品生命周期

企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制要從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后、回收等各環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，例如，代替性環(huán)保原材料與企業(yè)原本原材料之間價(jià)格的差異，可能讓企業(yè)棄用環(huán)保型原材料來(lái)降低產(chǎn)品成本，而產(chǎn)品報(bào)廢后的處理費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到整個(gè)社會(huì)身上。前期環(huán)保支出過(guò)高，無(wú)法確認(rèn)后期能否達(dá)到目的時(shí)，企業(yè)為追求短期利潤(rùn)可能會(huì)放棄某些環(huán)境成本的管控和對(duì)長(zhǎng)期環(huán)境后果的考量。

4.4 企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄

相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的持續(xù)深入增強(qiáng)了國(guó)民環(huán)保意識(shí)，但作為環(huán)境污染的主要責(zé)任者，企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)依舊很淡薄。大多數(shù)企業(yè)沒有積極采取相應(yīng)的環(huán)境預(yù)防性措施，在環(huán)境成本發(fā)生時(shí)才將其作為企業(yè)成本費(fèi)用核算，視而不見未來(lái)可能出現(xiàn)的污染和社會(huì)外部成本。

4.5 企業(yè)環(huán)境問題的選擇性披露

目前，我國(guó)污染性企業(yè)主要將環(huán)境問題在《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》和年報(bào)附注中披露，表面提倡綠色發(fā)展、環(huán)保作業(yè)，實(shí)際上并不披露完善的環(huán)境污染指數(shù)，只披露利于企業(yè)發(fā)展的正面環(huán)保信息，例如，投入的環(huán)境改善費(fèi)用、員工環(huán)保教育培訓(xùn)費(fèi)等，欺騙和誤導(dǎo)了社會(huì)群眾。

5 企業(yè)環(huán)境成本控制的應(yīng)對(duì)措施

5.1 多種計(jì)量方法的結(jié)合使用

企業(yè)在環(huán)境成本確認(rèn)中不僅有能被貨幣化計(jì)量的相關(guān)成本，也包括一些難以具體進(jìn)行貨幣化計(jì)量的成本。環(huán)保設(shè)備的引進(jìn)和環(huán)保人工運(yùn)營(yíng)費(fèi)用能夠在產(chǎn)品成本中進(jìn)行貨幣計(jì)量，但是對(duì)于不同企業(yè)不同的環(huán)境支出費(fèi)用，需結(jié)合多種計(jì)量方法，用傳統(tǒng)貨幣計(jì)量，再將定量與定性相結(jié)合，將傳統(tǒng)數(shù)字記錄與相應(yīng)的文字分析結(jié)合，以提高環(huán)境成本確認(rèn)的準(zhǔn)確度和清晰度。

5.2 促進(jìn)環(huán)境法規(guī)與《會(huì)計(jì)法》的結(jié)合

建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系是推動(dòng)企業(yè)綠色發(fā)展的保障，將環(huán)境污染治理問題與《會(huì)計(jì)法》結(jié)合是促使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理的有效方法，法律法規(guī)的制定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束使企業(yè)更加明確自身的環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，明確企業(yè)環(huán)境信息的披露準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和規(guī)范性，有利于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)形成有效的控制方法。

5.3 宏觀與微觀的環(huán)境部署

環(huán)境成本的控制實(shí)施需要國(guó)家宏觀引導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部微觀的環(huán)境成本控制。國(guó)家相關(guān)環(huán)境政策的不完善以及調(diào)控力度的不足，都阻礙企業(yè)環(huán)境成本控制，導(dǎo)致企業(yè)前期政策失效，造成企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本控制范圍需重新界定。近年來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，企業(yè)的環(huán)境支出不止于內(nèi)部環(huán)境費(fèi)用，還包括外部環(huán)境的治理費(fèi)用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)運(yùn)用前期環(huán)境成本的原始資料，制定適合其發(fā)展的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)。將宏觀與微觀結(jié)合，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益高度一致。

5.4 增強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)意識(shí)，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

環(huán)境成本審計(jì)是保障企業(yè)環(huán)境成本數(shù)據(jù)可信度的有效手段，相關(guān)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染排放標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際排放標(biāo)準(zhǔn)的比較，決定著企業(yè)管理層對(duì)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃的制定，真實(shí)、可靠、有效的數(shù)據(jù)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的前提，國(guó)際社會(huì)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求讓高標(biāo)準(zhǔn)成為產(chǎn)品走出國(guó)門的一個(gè)重要保障，所以應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的審計(jì)意識(shí)，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，以確保企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

5.5 完善信息披露，實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的規(guī)模效應(yīng)

資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問題，靠一個(gè)行業(yè)的環(huán)境成本管理難以治理，需要不同行業(yè)的共同努力。同類行業(yè)相同的治理舉措，會(huì)讓此部分環(huán)境治理效果顯著提升。不同行業(yè)的污染情況不同，通過(guò)完善環(huán)境成本控制信息的披露，各行業(yè)廢棄物協(xié)同處理，達(dá)到“以廢治廢”的目的，避免了環(huán)境成本控制的無(wú)效行為。與此同時(shí)，企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本控制可以促進(jìn)橫向與縱向的比較，通過(guò)不同企業(yè)的比較可以促進(jìn)本企業(yè)對(duì)內(nèi)部環(huán)境成本控制的不足進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制的良性循環(huán)發(fā)展。

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