基于“金稅三期”的新個稅風險管理研究

徐雪嬌

關鍵詞：“金稅三期” 風險管理 科研事業單位 個人所得稅

2019年，“金稅三期”正式上線，將原國稅、地稅兩套稅收體系實施并庫，實現了原國稅系統和原地稅系統兩個數據庫的融合，同時對征管流程和崗責體系進行梳理和配置，實現崗位設置、工作流程以及參數配置等統一。由此，以運用大數據著稱的“金稅三期”，實現了覆蓋稅務總局、國稅、地稅各級機關以及與其他政府部門的網絡互聯，逐步建成基于互聯網的納稅服務平臺。對納稅人而言，“金三并庫”后，將大大縮短辦稅時間，提升辦稅體驗，極大提升各企事業單位個人所得稅納稅效率，具有十分重要的作用。

一、“金稅三期”體系內的新個人所得稅管理的意義

“金稅三期”個人所得稅扣繳系統能夠獲得更多稅源信息，其中的身份驗證功能可以準確落實納稅人的真實身份和所得情況，避免納稅人收入的“張冠李戴”，并且能夠對納稅信息進行有效整合，從而加強個人所得稅的征收管理 [1]。“金稅三期”系統可以對工資、薪金所得從以下幾個方面控制納稅疑點：避免進行零申報、小額申報、虛構納稅人、報銷個人費用等違規行為;避免個人所得稅工資薪金所得與企業所得稅工資薪金支出、社會保險費繳費基數、年金繳費基數、住房公積金繳費基數不匹配;避免企業登記員工人數、社保繳費人數、住房公積金繳費人數與實際個人所得稅扣繳申報人數不匹配;避免企業職工福利費、股份支付、管理費用等財務指標與個人所得稅扣繳情況不匹配;避免同一納稅人一年內多次適用年終一次性獎金的計稅政策;避免同一人在異地有不同的收入來源，由于稅務系統無法跨城市數據管理使用，以致申報數據都難以確定的問題。同時，扣繳系統可以監控企業的個人股東發生股權轉讓行為。若企業未按照《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規定履行相關報告義務，股權受讓方未按規定履行股權轉讓個人所得稅代扣代繳義務，系統會進行相關提醒并進行處理[2]。“金稅三期”簡化了納稅人的辦理程序，減少納稅人的過程負擔，增強了稅務部門的征管水平。它具有一定的數據分析和自動監管功能，可以及時發現納稅人潛在的涉稅風險。本文選擇以科研事業單位的納稅人為研究對象，探討如何通過個人所得稅風險管理體系有效提高公職人員廉政風險防控意識，因此具有一定的現實意義。

二、科研單位新個稅管理存在的風險

（一）科研單位納稅籌劃意識薄弱

科研單位的納稅籌劃范疇主要指科研人員的固定薪酬收入和績效獎金收入。目前科研單位為了簡化計算處理，經常將工資薪金收入和全年一次性獎金收入混為一體進行報稅，導致科研人員多繳個人所得稅。科研人員的工資薪酬收入和全年一次性獎金收入應統籌安排以達到最優納稅方案。整個納稅籌劃過程具有較大的會計專業性和復雜性，如果科研單位財務人員為了減少納稅籌劃產生的工作量而將工資薪金收入和績效獎金收入一體化報稅，便會導致科研人員個人所得的損失。

（二）虛報個人所得的風險

目前，科研單位因受工資總額等方面限制，存在冒用他人身份信息為收入較高的科研人員分攤收入而達到少繳或不繳個人所得稅目的的現象。尤其是在新個稅實施之后，針對個人所得稅的繳納提出了更為靈活的方式。被冒用的人群大部分為高校學生與退休人員，項目負責人為學生和退休人員以現金形式發放課題勞務費，通過他們的身份信息虛報個稅，不但造成國家稅收的流失，同時也給被冒用者帶來一定麻煩。新個稅的相關規定明確了居民個人取得工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得為綜合所得，按照納稅年度合并計算個人所得稅[3]。因此一旦個人信息被盜用，將會導致納稅人年度綜合所得提升，影響年終個人所得稅繳納。尤其是科研事業單位，科研人員工薪收入與科研項目相關，一般數額較高，為減少納稅金額，容易出現冒用他人身份虛報個稅的問題，給新個稅管理帶來一定風險。

（三）虛列工資薪金支出，少繳企業所得稅的風險

工資薪金支出是科研事業單位的一項重要支出，根據規定，單位實際向職工發放的工資薪金支出可以在當年企業所得稅稅前列支扣除，而工資作為職工個人所得，單位也需要履行個人所得稅預扣預繳義務。在通常情況下，職工工資額涉及的個稅與企業所得稅計稅基數應大致相符。非法冒用他人身份信息不僅會導致個人少繳所得稅，科研單位通過虛列人員、編制虛假工資表的方式從而虛增工資薪金支出以達到增加企業所得稅稅前扣除目的，勢必導致科研單位極大的涉稅風險。

（四）分拆個人所得，少繳個人所得稅的風險

在科研單位尤其是差額事業單位中，科研人員的工資水平與科研成果直接掛鉤，并且績效獎金成為重要薪酬來源。科研人員在獲得較大金額的績效獎金時可能存在分拆獎金收入、少繳個人所得稅的情況。例如通過陰陽工資、發票報銷、發放差旅費、交通補助等形式降低獎金收入，從而降低個人所得基數。分拆個人所得的行為還將導致科研單位整體個人所得稅預扣預繳不實。

三、“金稅三期”下加強科研事業單位個人所得稅征管的建議

（一）提升“金稅三期”系統應用效率，強化科研經費管理

為了能夠切實保證具有創造性知識產權的重大科技成果，推動創新發展，提升科技資源使用效率，使財政資金主要應用于科研技術服務的平臺上，形成良好的競爭態勢。勢必要改變科技經費使用監督管理不到位的現象，轉變管理的思路和方式，建立起統一的科技信息系統和科技報告制度，做到科研立項、科研經費配置、科技項目驗收和監管信息的互聯互通，提高科技資源使用的透明度。“金稅三期”系統的應用，集合大數據評估與云計算功能，具備著極其強大的系統監管功能。例如，企業申報的會計票據和稅額均在本系統的瞬時動態監管中。對于企事業單位的收入、支出、成本、利潤、銀行賬戶和應納稅額全部做到實時監控。“金稅三期”系統的應用對于促進科研單位科技經費使用和監督，無疑具有非常積極的意義。科研事業單位在重視科技資源逐步向科技資本轉變的同時，應加強科研機構財務制度、資產管理、項目審計等方面的工作，可以根據業務實際情況設置科研費用支出窗口，專門設立科研窗口，由專人負責辦理與科研相關的財務工作，給科研工作者明確的財務導向，建立起科研人員與財務人員之間溝通的橋梁。適時啟動在線報銷模式，提供快捷的經費報銷方式。根據相關稅收優惠政策，積極指導科研人員辦理個稅減免，財務部門負責為相關科研人員做好相關財務和稅收政策的宣貫、備案并辦理稅收減免，助力科研人員依法繳納個人所得稅，更好地為科研工作者提供高效、準確、便利的服務，有利于科研工作者全身心投入科研工作。

（二）加大技術支持，強化個人信息保護

科研部門要切實加強防火墻的保護力度，保障相關數據輸入輸出的安全，加大重要數據備份工作，保留原始數據[5]。同時加大反病毒技術和安全掃描技術的研發，提高數據安全。也要加大隱私保護技術的研發，例如加大社交網絡匿名保護技術、數據追溯技術以及身份認證技術。加大公開信息、匿名信息的關聯性保護，加大識別、記錄數據傳播軌跡。提高區域鏈技術的發展與應用，發揮區域鏈技術的透明安全性，切實保障個人信息的安全，消除大眾顧慮，切實保證各方權益。同時提高用戶安全意識，提高網絡環境安全尤為迫切。在進行計算機通信網絡安全防護時，企業不僅要考慮計算機通信網絡的實效性等客觀因素，也要考慮用戶操作、安全意識等主觀因素。提高用戶信息安全意識，及時清除網頁瀏覽信息，避免在網頁上留存個人信息，提高安全意識，不點擊不明鏈接，切實提高個人信息的保護力度[6]。

2018年12月31日，國家稅務總局官方個稅申報手機應用系統——“個人所得稅”APP軟件正式上線。方便所有個人所得稅申報的納稅人在任何地方、任何時候，完成稅務申報義務。個稅APP不僅能夠方便及時的申報納稅，也是檢查個人身份信息是否被他人、他單位冒用的工具。在新個稅制度下，個人所得稅APP綜合所得年度匯算會自動預填納稅人自行申報與支付方的扣繳申報，納稅人需對預填數據進行確認或補充填寫，如發現個稅申報記錄與實際不符，可發起異議申訴。同時“金稅三期”稅收預警系統向扣繳方發出“涉稅風險提示”，經核實如為虛列支出成本扣繳方應做刪除處理。同時，如為扣繳方真實支出，納稅人出于納稅意識淡薄，僅僅想少繳稅而進行非善意的異議申訴，同樣會被稅務機關記入納稅人個人信用評級。因此，扣繳義務人和納稅人雙方均需誠信納稅。

（三）精確預算項目經費，預防科研腐敗

在科研項目經費使用中，常見經費違規和不合理使用問題，包括虛構人員名單，虛報、冒領勞務費和專家咨詢費，列支與項目研究無關的支出，變相列支或直接列支項目成員的勞務費和專家咨詢費、科研績效費等違規違紀行為。科研單位應根據項目實施目標精確預算與項目相關的直接經費和間接經費，特別是勞務費、咨詢費及間接經費中人員績效的預算金額，應與完成項目目標的實際需求相匹配，避免勞務費咨詢費預算金額虛高，并通過銀行轉賬的發放形式落實，杜絕現金支付。在合理進行預算控制的同時，適時開展項目的績效評價、財務審計和結題驗收。要建立科研分類評價體系，注重科研人員專業水平和專業能力的評估，將研究進展與所得掛鉤，建議建立科研誠信制度包括污點記錄，提高不依法納稅的違法成本，最大程度地規避科研項目經費與研究人員灰色收入的密切關聯。科研經費使用必須要有完善的制度監督和科學管理作為保障，才能更好地促進科技資源配置得到充分合理利用，避免一些重大科研計劃、科研項目成為腐敗的重災區。針對以上情況，在科研立項時應該做到全程公開透明，接受監督，多關口把關。目前，結合“金稅三期”大數據系統的強大功能，相關稅務部門已經開始對稅務違法行為進行嚴厲的打擊。

基于會計制度的前提下，應采取精準核算歸集和匯總各科目對科研項目、資金來源性質等信息，準確進行信息分析和賬務處理，切實保證科研項目含稅支出個稅扣繳核算的規范準確，提高核算效率。對于科研項目成本核算存在的一些問題，需要通過加強規范和改進管理來加以解決。“金稅三期”系統的上線，使稅務稽查全面邁進大數據稅務稽查新時期，在嚴格的個稅報征系統監控下，冒領勞務費和專家費的情況也無處遁形，從技術層面為科研腐敗設置了牢固的盾牌。真實合規的成本是項目經費預算與決算的重要依據，也是對經費實施監管的基礎，為了更進一步開展好科研單位個人所得稅納稅工作，減少財政資金的流失，科研單位項目研發的各個階段都應對項目經費實行精確預算，從源頭避免經費違規的情況，有助于科研人員合規、合理使用科研經費，并順利通過各類資金檢查、審計和科研項目驗收。

（四）完善代繳代扣制度，避免個人原因逃稅漏稅發生

科研項目含稅支出個稅扣繳，需要在科研項目支出含稅勞務費時，科研單位作為扣繳義務人應當代扣代繳個人所得稅。勞務費和專家咨詢費的發放，按照國家有關規定由發放單位代扣代繳個人所得稅。編制勞務費、專家咨詢費預算時，應將代扣代繳的個人所得稅編列在內。在辦理代繳代扣過程中，“金稅三期”系統的識別功能，可以有效避免因個人原因出現逃稅漏稅的情況。與此同時，為了進一步加強和完善代繳代扣制度，首先，科研單位領導要高度重視，持續加強科研經費管理規章制度的培訓力度，提高法人單位的財務和科技人員管理水平。促進科研單位從上至下提高代扣代繳個人所得的理念，提高員工納稅意識，認識到征繳個人所得稅對促進社會發展的重要性。同時加大對相關工作人員的培訓，除了培訓技術操作外，還要加強法律意識的教育，提高稅法觀念，促進相關工作人員代繳代扣業務水平和政策水平的提升。切實保障科研單位個人所得稅納稅工作的穩步實施。在制定代繳代扣制度時，要學習優秀企業制度，并且結合自身單位實際狀況，制定符合單位發展的制度[7]。在此過程中，也要加大信息化技術的運用，提高代繳代扣相關工作的效率，確保各項數據的準確性，切實保證單位個人信息安全性，建立完善的個人所得稅代繳代扣管理系統。

四、結束語

稅務風險管理和防范是一項系統性工作，貫穿于科研單位管理的各項活動中，合理的納稅能夠提高科研機構納稅能力，避免稅務風險;不合法的納稅方式不僅給科研單位帶來納稅風險，還會影響科研單位正常工作開展。所以科研單位要轉變思維，提高納稅意識。科研單位作為國家事業單位，承擔一定的社會責任，應切實加強規范操作，提高依法納稅意識與能力。目前，在“金稅三期”制度實施過程中，科研機構要切實加大稅改研究，提高新個稅風險管理，切實保證我國財政資金的安全性。

參考文獻：

[1]趙衛剛，王坤.“走出去”企業稅務指南：政策解讀、稅務籌劃、風險管理[M].中國市場出版社，2017（11）：2-3.

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[6]宋建英.進一步完善我國個人所得稅專項附加扣除制度的建議[J].經濟研究導刊，2018（11）：12-14.

[7]韓慧.探討個人所得稅改革內容及對于工薪階層的影響[J].納稅， 2019（5）：2-3.

作者單位：北京市勞動保護科學研究所