新個人所得稅存在問題及建議

胡歡

一、個人所得稅發(fā)展歷程

個人所得稅是一種直接稅性質(zhì)的稅款，通過對高收入者多征稅，低收入者少征稅或者不征稅，在調(diào)節(jié)收入分配方面具有積極作用。我國個人所得稅起步于五十年代，當時定名為薪給報酬所得稅，當時生產(chǎn)力低下，收入水平不高，只是設(shè)立了稅種沒有開征。1978年改革開放以后，生產(chǎn)力得到解放，經(jīng)濟水平得到提高，部分人先富裕起來，我國具備了開征個人所得稅的前提條件，1980年全國人大通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，開啟了我國個稅制度的新篇章。當時也只是對外籍個人征收個人所得稅，到1986年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，開始對本國公民征收個人所得稅。

1993年對《個人所得稅法》進行了第一次的修改，把《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》、《個人收入調(diào)節(jié)暫行條例》同《個人所得稅法》合并為一個個人所得稅，簡稱“三稅合一”，規(guī)定不分內(nèi)外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，都應(yīng)當繳納個人所得稅。1999年，把《個人所得稅》第四條第二款儲蓄存款利息免征個人所得稅項目刪去，對個人儲蓄存款利息開始征收個人所得稅。2005年，第十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，個人所得稅起征點為1600元，2006年1月1日起施行。2007年，對個人所得稅進行第四次修訂，考慮到儲蓄存款個稅特殊性，第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定”，同時將起征點由1600提高至2000，2008年3月開始實施。隨著人民收入水平的提高，2000元的起征點無法達到調(diào)節(jié)收入分配的作用，2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額將從2000元提高到3500元，將個人所得稅第1級稅率由5%改為3%，9級超額累進稅率修改為7級超額累進稅率，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率和45%最高檔稅率的適用范圍等，2011年9月1日起實施。2018年個人所得稅法進行第七次大修訂。工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行按年綜合征稅;起征點為每月3500元提高到5000元;增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除;個稅的部分稅率級距進一步優(yōu)化調(diào)整，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。新個稅法2019年1月1日起正式實施。

二、新個人所得稅存在的問題

新個人所得稅是個稅立法以來力度最大一次修訂，為個人所得稅稅制的改革邁出堅實一步。個人所得稅實行從分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑诸愓魇蘸途C合征收相結(jié)合的方式，在一定程度上使稅款的征收更加公平，也為將來向綜合稅制改革做好鋪墊。新個稅法從納稅人的角度出發(fā)設(shè)立了專項附加扣除，體現(xiàn)對民生福祉的關(guān)切，減輕了個人及家庭的稅收負擔。雖然整體上來看個稅征收管理制度在不斷地完善和發(fā)展，但是從目前實施的情況來看，其調(diào)節(jié)力度不夠，仍然存在諸多問題。

1.基本費用扣除標準不合理。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，人民生活水平和消費水平提高，個人所得稅修訂時首先考慮的就是提高基本費用扣除標準，所以我國個稅費用扣除標準從最初的800，提高到1500，2000，3500到目前的5000，5000元的費用扣除基本上體現(xiàn)了個人每月基本生活保障的最低消費水準，但是從人均基本工資水平來看，這個扣除標準過低，據(jù)有關(guān)機構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2019年我國主要城市月平均工資水平為8829元，這個金額體現(xiàn)了大多數(shù)工薪階層的經(jīng)濟收入水平，但是他們生活基本都在大中型城市，每個月生活費、交通費等生活成本是非常高的，特別一線城市如果供房貸，基本月光，工薪階層的壓力可想而知。另外，基本費用扣除也沒有考慮物價上漲等通貨膨脹的影響，近些年來，我國物價水平逐年上升已成為不爭的事實，雖然國家一直在調(diào)整管控居民基本生活必須品的價格。但是隨著各種成本的上升，水果、蔬菜、糧食的價格也不可避免攀升，居民生活成本也不斷的提升。例如，2019年受非洲豬瘟的影響，豬肉一直供大于求，價格翻番，雖然2020年有所回落，但是降幅很小。這些生活必須品的價格決定了家庭生活成本，基本生活成本由于各種原因上升，但是個人所得稅的固定標準費用金額并沒有及時根據(jù)物價水平的變化及時調(diào)整，因此物價價格上漲時，會額外增加納稅人的負擔，本來工資就有限的納稅人，沒有根據(jù)實際情況進行有效的調(diào)節(jié)，其納稅就會成為生活負擔，增加生活成本。

2.以個人為征稅單位削弱稅收公平性。公平性是稅收制度的基本原則之一，國家征稅的主要目的是在增加財政收入的同時調(diào)節(jié)收入分配實現(xiàn)社會公平。稅收公平性包括橫向公平和縱向公平兩個方面，主要的意思是負擔能力相同，稅負相同，高收入者多納稅，低收入者少納稅。我國目前個稅是個人為納稅單位，費用的扣除也是以個人為單位扣除，但是納稅人的收入不僅僅自己花費，而是要負責孩子、配偶、父母整體家庭的支出。隨著二胎政策的放開，越來越多的家庭都會選擇夫妻其中一方負責家務(wù)和孩子，這樣納稅人要承擔整個家庭壓力。也就是說就算納稅人收入相同，但是家庭情況不同，他們所承擔的稅收負擔也是不一樣的，從而造成稅收不公的現(xiàn)象。

3.專項附加扣除標準設(shè)定不合理。新個稅改革的最大亮點是增加了專項附加扣除項目，對于涉及到基本民生的大病醫(yī)療、住房、養(yǎng)老、教育都囊括進來，在一定程度上這些減輕了個人的家庭生活負擔，對于進一步擴大消費有積極的作用。但是也存在扣除標準設(shè)定不合理的問題。對于住房貸款利息專項附加扣除的標準全國統(tǒng)一都是1000元，但是由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，東西部地區(qū)的房價差異很大，同一地區(qū)一、二、三、四線城市的差異也很大。比如廈門的二手房均價都在50000/平方米，一個家庭購買90平的住房，價格在450萬左右，假設(shè)首付大約120萬，分30年還，每月還款大約在10000元左右。而在西部或者三四線城市，同樣的房屋，每個月大概還款2000-4000元左右。某種程度上來說，全國各地住房貸款利息一刀切的方式不合理，沒有充分考慮到地區(qū)差異，不能充分發(fā)揮個稅在稅收調(diào)節(jié)方面的作用，削弱了稅收公平性。大病醫(yī)療的專項附加扣除目前是基本醫(yī)療保險相關(guān)的費用支出在醫(yī)保報銷后個人支出的部分每年累計超過15000元的部分在80000元的限額內(nèi)據(jù)實扣除。大病發(fā)生的支出如果在80000以內(nèi)，對于一般工薪階層來說還能負擔，但是如果超過80000以上，對于工薪階層家庭來說都是很大的負擔，反而超過部分的醫(yī)療費不能稅前扣除，無疑是雪上加霜，沒有考慮到家庭支出的具體情況，沒有切實的起到減輕特殊群體稅收負擔的作用。另外費用的扣除也沒有考慮病人出院后的護理費、康復(fù)費、后續(xù)的門診費等支出。

三、個人所得稅改進建議

1.充分考慮各種因素，實行彈性制費用扣除標準。我國經(jīng)濟在長期的發(fā)展過程中已經(jīng)形成了東西部城市，一、二、三、四線城市之間的不均衡，經(jīng)濟的發(fā)展水平在某種程度上決定了居民的消費水平，相同的收入在西北地區(qū)的購買力會更強，而采取全國不管幾線城市一刀切每月扣除5000元的做法顯然不公平。可以借鑒專項附加扣除住房租金考慮地區(qū)經(jīng)濟差異，按照城市所屬的級別，一二三四線城市分別制定一個費用扣除標準，這樣才可以更好發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用，實現(xiàn)稅收橫向公平。另外要考慮通貨膨脹、供小于求等客觀經(jīng)濟因素的影響，建議基本費用的扣除可以實行彈性機制，根據(jù)每年的居民消費價格指數(shù)在結(jié)合當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平制定一個動態(tài)的彈性基本費用扣除標準。

2.建立以家庭為單位的征稅制度。目前我國的個人所得稅是以自然人個人為單位征收，基本費用的扣除以及專項附件扣除也是以個人為基準，但是不管是投資還是日常的消費支出都是以家庭為單位發(fā)生的，典型的子女教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房都是以家庭為單位的開支。以個人為單位征稅，忽略了整個家庭的經(jīng)濟負擔能力，不能真正起到稅收調(diào)節(jié)收入的作用，造成某種意義上的不公平。對于個人說，以家庭為單位進行納稅申報和以個人為單位進行納稅申報，手續(xù)和過程不會有區(qū)別，以家庭為單位申報甚至會提高申報效率，降低成本。同時可以將家庭的實際的困難考慮進來，比如家庭成員的大病醫(yī)療、長期慢性病醫(yī)藥費、殘疾人、二胎甚至三胎的教育養(yǎng)育支出等，對于國家的相關(guān)政策的推行也會起到促進作用。但是需要稅務(wù)機關(guān)利用大數(shù)據(jù)和人工智能的相關(guān)技術(shù)，建立完善的家庭信息數(shù)據(jù)庫，為家庭為單位征收提供技術(shù)保障。

3.進一步優(yōu)化專項附加扣除標準和范圍。新個稅增加了繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、子女教育、住房租金、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人六項專項附件的扣除。但是在具體的細節(jié)問題上還需要進一步細化和完善。首先，對子女教育是年滿三歲的子女接受學前教育和學歷教育的相關(guān)支出，每個子女每月按照1000元的定額扣除，教育是一個長期的過程，從出生開始就實施家庭教育，需要購買幼教的書籍、有聲讀物、智力開發(fā)等產(chǎn)品，可以考慮從出生就可以開始扣除子女教育支出的費用。另外，租房租金的扣除考慮了城市化的差異，但是住房貸款的利息每人每月只能扣除1000元，并且夫妻雙方只能約定由其中一方扣除，不同的地區(qū)房價千差萬別，而采用統(tǒng)一標準金額扣除顯然不公，建議可以考慮在房屋面積一定的情況下根據(jù)利息總額來確定費用的扣除，利息支出多的扣除的多。最后，大病醫(yī)療的扣除只能是自己和配偶以及小孩的費用，對于父母的大病醫(yī)療費用支出建議可以納入進來。現(xiàn)在很多工薪階層父母已經(jīng)退休沒有收入來源，并且很多屬于農(nóng)村戶口，雖然現(xiàn)在全國實施了農(nóng)村、城鎮(zhèn)醫(yī)療保險，但是報銷的比例低，將父母的大病醫(yī)療也納入進來，同時對于大病醫(yī)療的支出超過醫(yī)保的部分不設(shè)限據(jù)實扣除，能減少個人經(jīng)濟負擔，真正體現(xiàn)人性化的稅收政策。

（作者單位：廈門大學嘉庚學院）