關于快消品企業內部控制制度建設的思考

劉洪珍

隨著經濟全球化的不斷加深，我國市場競爭也愈發激烈，為了促進企業可持續發展，企業必須加強內部控制管理，降低企業經營成本，提高企業管理效率，使企業更快更準地實現既定的戰略目標。對快消品企業而言，與其他行業相比，其最大特點便是涉及到食品安全。因此，企業不僅需要在內部權責上花功夫，也需要在產品生產環節上下功夫。在健全內部控制體系時，要從整體和全局出發，從產品生產到產品營銷，從企業組織結構到企業財務風險控制，要構建一個符合企業實際情況，滿足企業發展要求的內部控制管理體系。只有這樣，才能真正使企業在當前的社會主義市場經濟體制和新常態經濟形勢下持續發展，提供強有力的發展動力。但目前，我國快消品企業內部控制還存在著諸多問題，作為快消品企業管理者，必須加強對內部控制管理工作的重視，建立一套EVA管理體系，充分發揮激勵機制的作用，從而在企業內部樹立尊重遵守內部控制制度的企業文化，保障企業發展。

一、我國大型快消品企業內部控制管理制度分析

對于我國大型快消品企業而言，內部控制制度主要由制度制定、制度執行、制度業績評估、內部監督等部分組成。其中，制度制定中包含著企業內部控制架構的設定，制度執行包含了內部控制管理方法，制度業績評估包含了企業整體業績評估機制。一般來說，當前我國大部分大型快消品企業內部控制管理制度都已基本建立，如青島啤酒、加多寶等企業。但多數大型企業內部控制管理制度不健全，落實不到位，最直接的表現便是，企業營收較高，但利潤較低。因此，部分企業開始采用EVA的管理模式，并利用一定的約束和激勵機制來保證企業利潤。下面，筆者首先對我國大型快消品企業EVA管理模式進行分析，隨后再談談內部控制中的內部監督。

1.EVA目標管理模式分析。EVA模式是財務管理概念，主要是對企業經濟增加值進行研究，但目前，越來越多的企業在內部控制工作中也開始借用EVA來協助內控工作的開展。所謂內部控制EVA目標管理模式，主要是在價值增值的基礎上，通過激勵來達到內部控制目標。如一些快消品企業把EVA與員工年薪相結合，尤其是經理層，從而保證企業內控目標的實現。但具體實際效果如何，在快消品企業當中，還有待觀察，筆者在本文中提出，主要是EVA運用在內部控制管理制度上，無疑是一個可以研究的方向。

2.內部監督分析。一般而言，大型快消品企業多為集團企業，內部控制監督主要會從股東及董事會兩個方面來進行監督，并建立股東監督機制和董事會監督機制。但這兩方面多從企業年報進行，沒有對內部控制執行的具體情況進行了解，監督機制對企業內控工作沒有一個明顯的改善作用。同時，企業小股東在監督工作中參與性不強，仍以大股東為主，在當前的市場經濟形勢下，這種監督形式不利于企業的可持續發展。

二、當前我國快消品企業內部控制存在的主要問題

上文提到，當前我國大型快消品企業開始利用EVA管理模式后，其內部控制制度依然存在一些問題，其問題主要表現在以下五個方面：第一，是隨著我國經濟快速發展，企業內部控制制度過于陳舊，調整的內控條例只是小范圍的改動，無法適應企業發展需求，內部制度不健全;第二，內部控制制度沒有很好地與企業發展目標結合起來，內部控制管理體系無法指導企業的實際生產、銷售工作;第三，企業內部控制架構不完善，尤其是內部控制結構沒有有效結合企業業務流程，導致管理措施不僅不利于業務的開展，還阻礙了業務開展的效率;第四，企業內部控制評估制度不科學，評估結果不合理，大大降低了企業員工生產積極性;第五，內部控制工作方法過于傳統，監督機制流于形式，并未充分揮發企業內部控制管理制度的作用。

三、關于健全我國快消品企業內部控制制度的建議

1.構建完善內部控制制度。隨著企業的不斷發展和業務內容的擴大，企業內部管理的力度也要隨之加強。首先要重視對相關的內部管理制度的建立與完善，規范各項工作的操作流程，使其科學化、合理化與細致化。對于快消品企業而言，內部制度的建設和管理要涉及到產品生產經營各方面，以此推動控制目標的達成。目前而言，大部分快消品企業對于內部制度框架的構建仍未開展合理科學的梳理及評價，所以要開始重視內部控制制度以及體系的完善。主要可以從三個方面著手分析和實施：第一，是對于內部控制框架的建立，其中要注重企業內部環境的建立，快消品企業的內部環境是企業實施內部控制制度的基礎，包含有治理結構、內部審計、人力資源、企業文化等各組織部門的組織結構;第二，要加強企業內部控制體系的評價與完善，最為重要的是企業的風險評估，能夠通過內部控制制度對經營活動中的風險進行分析，并且制定相應的措施;第三，強化公司內部控制工作機制，其中包括有企業的信息溝通以及內部監督工作。信息溝通確保企業可以及時準確地收集與傳遞內部控制相關的信息，保證在上傳下達的整個過程的有效性。內部監督主要針對于企業內部控制建立和實際落實情況進行監督檢查。當發內部控制缺陷時，快速改進，從而確保內部控制工作得以正常實施和運轉。

2.確定科學發展目標，健全內控制度內容。快消品企業對于總體工作目標的設定，需要從大局入手，構建健康持久運行的內部控制體系，不斷加強企業的內控能力，推動企業總體控制目標的完成?？煜菲髽I的總體控制目標的有效制定與完善，首先要掌握企業內部控制框架體系以及相關要素，根據企業自身的實際情況，了解目前組織架構的構成以及工作開展情況，針對性的對其制定科學合理的內控評估制度，發現其中存在的缺陷與差距。其次是建立合理的內部控制制度，明確和完善企業發展道路，然后重新審視內控組織制度，不斷優化資源配置。最后是提高對企業信息的傳播與監督，規范工作流程和工作制度。

3.建立完善科學合理的企業內部控制架構。內部控制要落實于企業工作當中，內部控制架構是其發揮作用的基礎。要全面涵蓋到COSO的要素需求，首先包括在設計組織架構方面要明確董事會、監事會以及經理層之間職責權限、任職條件、議事規則以及工作流程，將其職責有明確的界定;其次根據企業的性質、企業文化、企業管理等多方面的考慮，設置企業機構，機構包含有相應的法人治理結構、內部職能機構等，從而才能促進企業內部共工作的良性循環;再其次是對設置的機構實施只能分解，明確具體的崗位名稱、職位與工作內容等，并且落實各項工作的授權控制。除此以外，還要重視企業本身的業務流程的開展完善，確保業務流程的正常運行;最后快消品企業可以通過結合自身實際發展情況，制定企業內控基本規范，在實際工作過程中嚴格依照規范要求開展實施，提高企業規避風險以及其他環節的管理，可以有效確保企業管理具有延續性以及拓展性。

4.加強內部控制評估制度的建立改善?？煜菲髽I在內部控制的評估中可以從兩個方面實施，一方面是要提高對整體水平的評估，結合企業內控框架，強化各個要素的檢查評價力度，另一方面要提高企業業務環節的評估。這一系列流程當中要嚴格遵循《企業內部控制規范》實施 ，對企業生產經營各業務環節的控制開展檢查測試工作。完成評估工作后，積極分析評估結果，可以使企業對自身有更客觀、清晰的認識了解，明白自身具有的不足和劣勢，并且針對性地實施措施完善，要求在規定時間內落實完成，同時檢驗結果。

5.加強快消品企業內部控制監督工作。快消品企業在開展內部控制工作時，必須建立健全內部監督機制，保證內部控制工作實際效果。具體而言，企業可以從以下幾個方面進行：首先，快消品企業要明確企業近期及未來長遠的內部控制任務目標，根據這些任務目標來制定相關監督辦法，而不是繼續沿用過去的監督條例。內部控制監督辦法要符合內部控制的實際情況，結合內部控制內容進行。其次，健全內部控制監督體系，明確各個崗位職責、流程程序和各個崗位工作方法，從而使企業內部監督“有法可依”。再其次，要做好企業內部控制信息的披露工作，要明確披露的具體詳細內容，規范披露程序，從而保證披露結果公正公開。此外，快消品企業還應根據自身實際情況，強化小股東對內部控制的監督，如建立監督巡查組，定期或不定期對企業內部業務進行監督，增強企業股東對企業的信心，有利于促進企業可持續發展。

四、結論

隨著我國經濟，快消品企業內部控制愈發重要，企業要根據自身實際情況，結合行業特征，建立健全科學的內部控制體系。同時，也可以嘗試引用一些新的管理模式來創新內部控制管理工作，如EVA管理模式。只有不斷完善企業內部控制機制，才能使企業實現可持續發展。

（作者單位：杭州加多寶飲料有限公司）