高校財務管理內部控制的探討

余曉潔 武漢大學財務部

引言

隨著我國經濟的飛速發展，高等教育也進入了文化教育普及化的階段。為了更好地實現學校辦學規模不斷擴大的總體目標，高等教育機構從單一的財政撥款資金來源逐漸地轉向通過多種渠道籌集資金。除專業文化教育、教學和科學研究等活動外，高校還開展各種形式的投資以擴大資產規模，如對外開放租賃、對外投資、創收校企、社會捐贈等。如今，準確地反映出高校的資金使用效率顯得尤為重要。高校內部控制制度是高校財務管理的詳細內容，旨在確保資產的詳細安全，防止濫用和欺詐，并提供真實可靠的財務信息，反映出高校真實的經營狀況。因此，建立相互制約、相互監督的內部控制的規章制度，已成為高校整頓的重要環節。

一、高校財務內部控制的重要性

完善高校內部控制制度，是高等學校實施《會計法》的必要條件。《會計法》規定：“每個單位都要建立健全內部控制和監督機制”，這是所有部門的法定義務。作為高等學校，必須遵守《會計法》和國家統一的會計制度的要求整合自己的內部控制體系。各大高校需要建立并且不斷完善一套切實可行的內部控制操作規章制度，以此保證高校財務體系的有序運行，并保證會計賬簿和其他信息內容材料的真實性和可靠性。

高校健康的發展趨勢必須依托于完善、健全的內部控制規章制度。隨著教育制度的深入改革，高等教育機構早就擺脫了單純依靠撥款辦學的局面，并采取了多種渠道籌集資金。高等學校的管理權逐步擴大，同時還從事著各種各樣的學術活動。此外，高校還開展經濟活動，例如建立校辦企業，資產申請已經涉及課堂教學、科學研究、材料采購、基礎設施項目等，均需大量資金。為了健康有序地發展，有必要建立健全的內部控制規章制度。從現階段來看，我國高校內部控制的規章制度還不夠完善，一些多頭管理的行為導致資金鏈遭到破壞與消耗，實際上這些問題均可以在內部控制層面上被發現，因此建立健全的高校內部控制規章制度是高校財務工作的當務之急。

二、高校財務內部控制的要素及相互關系分析

根據高校內部控制制度的基本理論、組織結構和具體運行情況，高校內部控制制度管理體系的組成為五個層次，即：內部控制系統的自然環境狀況，風險評估，風險管理與控制，信息內容的流動性溝通和內部監督。高校內部控制體系是一個復雜的系統，其受到以上五個因素的影響和制約。各高校必須根據自己的具體情況，制定健全的風險評估和管理制度，動態地進行風險評估，對重要的風險進行即時預防、控制和處理，盡量在萌芽期解決潛在的安全隱患。為了及時應對風險并實施合理的控制，必須進行資源分配和信息交流，確保各個部門的教職員工能夠無阻礙地反映他們發現的問題并高度重視，合理實施相關對策。內部監督制度可以合理預防高校各種經濟問題的發生，避免對科研經費和專項資金的不科學使用。高校內部控制系統各構成要素的關系如圖1所示：

圖1 內控要素關系圖

三、高校財務內部控制存在的主要問題

（一）內部控制思想認識不足

高校財務部門理解不足，管理方法不足，實施效率低下及無法控制會計條件等情況突出。有人認為，在社會主義市場經濟體制下，高校是獨立的經濟主體，應該服從“利益至上”原則，追求完美的利潤最大化，高校內部會計的責任可以被削弱甚至放棄。在這種觀念的具體指導下，一些高校高管人員對建立內部會計控制規章制度的重視程度不足。他們對內部會計控制有很多錯誤的理解，還沒有真正意識到內部控制的重要性。

根據中共中央印發的《2018—2022年全國干部教育培訓規劃》、國務院辦公廳印發的《關于進一步調整優化結構 提高教育經費使用效益的意見》和教育部黨組關于全國教育系統干部培訓的工作要求，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，深入貫徹黨的十九大和黨的十九屆二中、三中全會精神，全面貫徹落實全國教育大會精神，準確把握新時代教育財務工作的定位和要求，以全面增強教育財務工作本領為重點，堅持圍繞中心、服務大局，堅持分級分類、覆蓋全員，堅持聯系實際、注重實效，努力建設信念堅定、德才兼備、勤政務實、清正廉潔的教育財務干部隊伍。

（二）內部控制制度不健全

高校財務會計存在系統漏洞，內部控制制度不健全。盡管教育部和財政部明確規定高等教育機構必須不斷完善學校發展責任制，明確提出了有關改善財務會計的相關規定，但是在現階段，尚有高校的領導和財務部門尚未對如何實施進行專門調查和部署。由于經費預算是基于撥款的，許多高校一直強調計劃而不是執行，這對靈活利用我國教學資源造成了負面影響。近年來，高校已經在資產海外投資、新生入學、物資采購以及基本建設項目分包等項目中相繼出現了此類問題，而引起此類問題的原因就是經濟活動更加頻繁，且內部會計控制體系相對缺乏。

（三）財務預算管理不到位

在整個預算管理過程中，高等院校的具體需求之間不平衡，審批程序并不嚴格。在現階段，雖然成本預算是在針對我國高校財務收支編制的，但成本預算的執行通常缺乏確定的執行范圍。一些領導干部脫離預算，對高校資產的配置和運用是非常隨意的，這就造成了現在的困境：有些預算不能以真實的方式執行，導致了我國高等學校資源的大量消耗。高等學校設立預算并實行不匯總預算的制度，不利于提高預算管理水平。

（四）財務監督機制不完善

在我國，高校內部審計是一把“雙刃劍”，它是高校會計內部控制制度不可或缺的組成部分，也是監督和檢查高校會計的重要途徑之一。在現階段，我國高校內部控制審計在具體運作全過程中的主要缺點是現有的內部控制審計組織尚未建立工作職責管理權限，內部控制不能夠保證其獨立性。只有不斷提高財務審計人員的專業水平和會計信息水平，才能實現當前目標。當前財務審查包括的新項目范圍并不詳盡。

目前，我國高校內部審計的范圍主要是圍繞基本建設的真實性，大宗工具和設備的購置，日常財務收支，而忽略日常工作費用和高等學校的部門管理費用，缺乏對收入與分配的重視，缺乏事先和過程中的審核。目前，我國高校的內部審計大多是在重大事件發生后進行例行審計，主要是事后審計，審計過程涉及許多部門，這些部門通常缺乏獨立性，無法承擔監督、管理和內部審計職能。

現階段，我國要求有關政府部門對高校內部控制制度進行外部監督檢查。但是由于政府部門與單位之間權力界限不充分，檢查是暫時的，并且周期時間長。這使得高校內部控制制度的監督長期不統一，義務機制沒有建立，無法保證連續性。另外，目前的獎懲制度與現實不符，學校內部控制系統的外部監督僅是名義上的，無法發揮真正的效用。

（五）財務內部控制缺乏必要的風險評估體系

另外，隨著高等學校招生規模的擴大，高等教育的招生率急劇上升。此外，高等院校的辦公樓越來越多，但基礎設施項目的資產令人尷尬且供不應求。為了更好地籌集基本建設資金，高校愿意大量舉債，主動采取銀行與學校合作的方式。高校管理層對金融風險的警惕性不高，很少經歷市場經濟體制的洗禮，其危機意識不強。在此階段，標準化財務會計工作（例如預支出預算，活動期間的結轉以及后續預算）仍然是高校會計工作的重中之重。到目前為止，大多數高校的風險分析管理系統基本上是一個盲點，無法或不愿立即識別和運營預期目標相關的風險，并且沒有操作風險應對措施。

隨著中央銀行緊縮貨幣政策，大多數高校在資產運作方面面臨的風險也開始越來越多，預防和控制風險的難度越來越大。在實際工作中，高等院校更加注重對財務收入、支出和資金的管理和監督，并著重于標準化業務程序。對學校的系統性風險沒有足夠的了解，也沒有建立足夠的風險評估和科學決策的系統。隨著招生人數的增加，資金管理愈加困難，經濟活動面臨的風險也開始越來越多，預防和控制風險的難度越來越大。

四、加強與完善高校財務管理內部控制的有效措施

（一）創造良好的財務內部控制環境

提高對內部財務控制的認識，使高等院校的內部控制程序規范化。高校應加深對內部財務控制的理解，并建立正確的內部控制意識。內部財務監督不僅是學校領導的問題，而且涉及財務、組織人員等少數部門。為了擴張高校的規模，提高水平和效率，有必要充分動員教職員工參與，并注意控制每一個環節和每一步驟，從而提高工作效率。

（二）健全風險評估機制

識別和評估的能力是進行后續監視的必要和基本先決條件，因此，高等院校必須建立完整的風險評估機制。高校應遵循風險評估機制的基本原則，結合自身實際，建立健全風險評估機制，并在設定目標、識別風險、評估風險、控制風險的過程中建立系統，要特別注意風險識別過程，這是后續評估和控制的關鍵。高校內部控制制度是一系列具有控制功能的方法和措施，旨在確保高校各項金融業務活動有序有效地運作，確保資產的完整性，確保資金的完整性，防止錯誤和欺詐，并實現管理目標。高校在制定內部控制制度時，必須遵循以下基本原則：① 遵守國家和地方的法律原則。② 符合大學的實際情況，具有廣泛的約束力和可操作性。③ 預防原則，注重相互約束。④ 成本效益原則。⑤信息動態反饋原則的應用。

（三）強化預算管理，規范財務收支

高校應加強預算編制、調整、執行，和決算審查，了解財務管理與內部控制情況，側重審計財務收支的真實性、合法性和效益性，掌握高校各部門的收支狀況和財務成果。及時解決預算編制不完整、預算執行不夠嚴格、往來款清理不及時、固定資產賬實不符、資產負債率較高、會計核算不規范等問題。一是做到預算與監督相結合，在預算執行過程中，學校各個層面的部門和組織，都可以參與到監督中來。二是做到預算與考核相結合。制定較為合理的考核制度，提高資金利用率。

（四）合理配置資源，確保資金的使用效益

高校需要分配的資源包括人力、財力和物力三個方面，其中財力和物力是內部財務控制的核心。高等學校應當指派外部的財產監督機構來承擔公司內部財產的管理辦法，徹底擺脫不獨立的財產管理辦法、分配困難的處境，使財產得到有效利用。投資管理應按照購買、使用和報廢三個階段進行，并應按要求記錄和檢查財產，以確保賬目的一致性。對于外部財產項目投資，必須遵守項目投資標準，以提高財產使用價值。高校必須嚴格管理資金，一方面，應在良好的風險評估和多渠道籌集資金的基礎上，擴大高校的資金來源；另一方面，應加強對資金使用的管理，以便事前進行研究，對活動進行監督并在活動后進行分析。確保資金在實踐中得到利用，并充分發揮資金的作用。

（五）建立有效的內部監督制度

完善內部控制審計監督制度，充分利用財務審計和再監督。內部控制審計是內部控制的重要組成部分，是對會計監督的重新監督。但是，財務審計監督的實際效果不理想，不能合理地履行其再監督職責是高校普遍的現象。要想改變這種情況，一方面，高校領導者必須對審計部門的有效性和影響有深刻的了解，確立審計部門的職責，并避免把檢查和監督職責混為一談。建立科學的研究系統使審計部門消除各種對獨立性的干擾。另一方面，為完善對內部控制制度的審查，有必要完善高校內部監督制度、對監督制度的嚴密性和有效性進行調查分析，發現內部控制的弱點，進而推廣高校會計準則的綜合管理方法。

結語

由于我國高校財務和會計正面臨著新的升級形勢，本文針對社會經濟發展的形勢，對會計內部問題進行了詳細的科學研究，力求清楚地提出改進我國高校內部會計控制方法的針對。根據分析總結，我國高校內部財務會計仍然缺乏對高校內部控制的意識，高校內部控制制度的規章制度還不夠完善，缺乏對高校內部控制的合理管理，會計內部控制審計職能不健全，高校內部會計控制體系缺乏必要的風險評估管理體系等問題。在此基礎上，我國高校財務會計工作的改善應從建立良好的高校會計內部控制制度入手，不斷完善我國高校財務會計管理制度，提高高校財務規劃管理能力，充分利用高校內部控制和審計職能，建立健全高校會計風險評估管理體系。