新一輪減稅降費背景下制造企業稅收負擔問題分析

李若蒙 集美大學工商管理學院

引言

衡量一個國家經濟發展現狀，離不開實體經濟這一重要指標，它為財富創造注入源源不斷的動力。而制造業作為實體經濟的堅強支柱，其發展好壞與負擔高低都對經濟運行起著至關重要的作用。

一、本輪減稅降費前制造業發展現狀分析

（一）制造業世界貿易參與度提升

改革開放以來，我國制造業貨物進出口總額占世界進出口額的比重持續上升，說明我國在世界貿易中扮演著越來越重要的角色。但根據2019年中國稅務年鑒顯示，我國2015—2018年制造業的出口總額，呈現輕微的下降趨勢。這一定程度表明我國制造業吸引外商投資不足。相反，我國制造業對外直接投資截至2018年底的凈流量為18230588萬美元，意味著人們投資國內制造業的意向逐漸降低，投資意向開始外移，制造業因而出現“產業空心化”的狀態。以上狀況都與同時期國內制造業稅費負擔較重有一定的聯系。

（二）制造業發展質量整體呈下降趨勢

制造業增加值是制造業企業全部生產活動的總成果扣除在生產過程中消耗或轉移的物質產品和勞務價值后的余額，即生產中新增的價值。制造業增加值占GDP比重這一指標可以大致反映制造業發展質量。

由于世界各國經濟情況和所處發展階段不同，制造業增加值占GDP比重（以下簡稱“制造業比重”）差異較大。下面選取經濟具有影響力的美日德韓四國與中國在2003—2018年的制造業增加值占GDP比重對比：

由圖1可以看出，美國制造業比重整體呈下行趨勢，從2003—2017年下降了2.17個百分點，年均下降0.3個百分點。韓國制造業比重先升后降，2010年高達28.48%，2016年為近年最低，2018年又小幅上漲至27.23%，8年共下降1.25個百分點，年均下降0.16個百分點。德國2009年受金融危機影響制造業比重突降，其余各年基本平穩在20%左右，未出現較大波動。日本除2009年的低谷外整體緩慢下行，制造業比重從2007年最高的22.08%下降到2017年的20.73%，10年下降1.35個百分點，年均下降0.14個百分點。美日德韓四國的制造業比重雖都有過下降過程，但多數趨于平穩。韓國則是穩中有增。相比之下，我國制造業比重幾乎一路下降且下降速度較快，2011—2016這五年共下降3.1個百分點，年均下降0.62個百分點，下降速度明顯過快，與一般國家產業發展規律不相符，反映了我國制造業發展質量還未達標。

圖1 各國制造業增加值占GDP比重走勢圖

另外，我國制造業比重還存在“過早”下降的問題。美德日韓等國制造業比重開始下降之時人均GDP均已達到較高水平，而我國早在2006年制造業比重就已開始下降，當時人均GDP僅為3069美元，而后2011年人均GDP為4972美元時，制造業比重從32.1%起快速下降。2019年我國人均GDP超過1萬美元，取得近年來重大突破。然而我國仍未能挺身高收入國家行列，制造業比重過快下降的問題不容忽視。

我國制造業比重過早過快下降的現實也從側面反映了制造業稅負重的問題。因為沉重的稅費負擔，制造企業的研發費用和用于開發升級產品的資金受到擠壓，導致中高端產品供給減少、研發創新能力下降，對企業自身發展也產生不利影響。

二、本輪減稅降費前制造業稅負水平分析

宏觀稅負和微觀稅負從大小兩個層面反映了整個社會的負擔。宏觀稅負代表了一國整體的稅負水平，微觀稅負則能直觀地反映不同行業負擔的大小，下表1對近五年我國制造業稅負與宏觀稅負進行了比較。用到的計算方法是：

根據表1分析，我國宏觀稅負2014—2018年逐年下降，制造業稅負整體也呈下降趨勢，這是減稅降費力度不斷加大的結果。因此在新一輪減稅降費下，制造業稅負必然會進一步降低。另外，雖然稅負在降低，但不代表我國稅負狀況在世界上處于優勢地位。一國稅負的高低是相對概念，中國與發達國家相比宏觀稅負并不高。但若單就制造業比，中國制造企業承擔的稅負確實較高，這些差異受到稅制、經濟政策、國家所處發展階段以及歷史因素的影響。

表1 2014—2018年制造業稅負與全國宏觀稅負比較

在國際化大背景下，作為制造企業，節約成本、提升效率和加大研發是今后的主流。從長遠看，減稅降費將成為既定趨勢。通過減少經營過程產生的高額稅費來降低各類交易成本、讓更多資金利用到研發創新上，就能吸引更多海外投資，提升中國制造業在國際市場上的競爭力。

三、本輪減稅降費政策特點

與我國經濟改革發展同步，減稅降費政策歷經多年優化變更。與以往相比，新一輪減稅降費政策呈現出以下特點。

（1）普惠式減稅和結構性減稅并舉。本輪減稅降費除重點降低制造業和小微企業稅負以外，堅持突出減稅的結構性和普惠式。主要體現在：不僅降低了制造業、交通運輸業等行業稅率，同時對生活、生產性服務業配套稅收抵扣等措施，照顧到所有行業，落實稅負只增不減的目的。

（2）稅基與稅率改革并行。回顧以往的減稅降費政策，給予企業稅收優惠大都通過調整稅基進行，其有效期一般為3-5年。相比之下選擇降低稅率的方式則要經過嚴格的法定程序，一經確定不會輕易變更。稅率降低使稅制改革呈現新面貌并趨于完善，社會的滿足感和企業獲得感會更強。

（3）從“獨角戲”到“大合唱”。減稅作為一項經濟政策不可能單獨發揮作用，必須結合貨幣政策、產業政策等，綜合考慮效果與風險，才能真正給企業減負。另外，大規模減稅通常伴以財政赤字的提高，但本次減稅降費明確中央財政要開源節流，地方政府要優化支出結構，靈活運轉各類資金和資產，這些相比以往做出了積極改變。

2019年4月1日起增值稅新稅率正式啟用，繼續實行研發費用加計扣除、固定資產加速折舊政策，同時降低社保繳費比例、減少行政事業性收費等，切實為企業減負。把握新一輪減稅降費政策的特點，將有助于我們分析減稅降費對制造業稅負的具體影響狀況[1]。

四、本輪減稅降費減輕制造企業稅負后的效應分析

（一）企業研發投入增加

科技是第一生產力。要想提高企業的創新水平，必須要加大研發力度，尤其對于高新技術制造業，研發水平高低是影響其發展水平的重中之重。但事實是，數額龐大的研發資金通常給企業帶來巨大壓力，稅收負擔過于沉重影響了企業研發工程和項目的質量，部分企業甚至正常運轉都受到影響。研發稅收優惠政策的出臺帶來一場及時雨，為企業減少稅務支出提供了合法途徑，繁重的研發壓力也因此而減輕。

（二）加強企業稅務人才培養工作

企業財稅人員與時俱進，不斷學習新政策新規定，才能使企業的財務決策更加規范化。新一輪減稅降費實行后，古鰲科技考慮加大對財稅人員的培訓力度，以及時掌握和理解稅務政策，提高其專業技能水平。此外提高財稅人員的對外協調、溝通能力和稅收籌劃意識，對完善企業稅務管理體系也十分重要。

（三）增進企業稅務管理信息系統的開發和應用

以本次減稅降費為契機，制造業應搭建和優化自身的稅務管理信息系統，加大稅務管理信息化創新力度，降低稅務人員的操作風險，提高工作效率。以使企業有更充裕的時間研究涉稅業務及其風險，從而有針對性地開展風險評估和稅務籌劃。企業應根據自身經營狀況建立自己專屬的稅務管理系統，錄入企業各期財務報表數據，定時分析，及時把控稅收風險。

五、落實減稅降費以減輕制造業稅負的困難與對策

（一）落實減稅降費存在的困難

1.減稅降費政策不精、業務不熟

在新一輪減稅降費的首個征期內，個別企業出現了稅負“不降反增”的狀況，問題集中在由于不熟悉政策和相關業務導致的納稅申報填寫錯誤等。比如需要在電算化系統中填寫納稅申報時，納稅人因為電腦操作不熟、忽視計算細節而導致申報錯誤；又如在2019年4月1日增值稅稅率調整前已按原稅率開具增值稅專用發票的，而后發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形企業將如何處理。各種類似問題導致制造企業沒有及時享受到政策紅利。

2.便利辦稅和快速退稅有待落實

新一輪減稅降費政策頒布后，制造企業需要到辦稅服務廳辦理大量業務，不免存在多次提交資料、稅務部門和銀行兩頭跑的不便，再加上大批納稅人同時辦理，個別出現問題卻不能及時得到解答，這些都大大降低了辦稅效率。除此之外，一些外商投資設立和有對外貿易的制造企業還涉及頻繁的出口業務。因此，稅務部門審核辦理出口退稅不及時會給企業回籠資金帶來一定壓力。

3.稅制結構尚不完善

除增值稅以外，資源稅、消費稅等稅制也需進一步完善。如一些耗能高、污染重的消費品還未納入征收范圍，生活必需品稅率有待繼續降低；進口環節消費稅、關稅政策也需要調整和完善。另外制造企業常面臨經營發展和環境保護、過度開采資源難以兩全的局面，在資源緊張、環境污染日益嚴重的今天，加快資源稅和環境保護稅改革，發揮稅收對生態環境保護的積極作用應盡早提上日程。制造企業不應只注重眼前利益而忽略環境污染問題，雖然資源稅和環境保護稅給企業稅負帶來一定壓力，但從長遠看有利于企業形象的維護，也更符合當今制造業綠色發展的主題。

（二）相應對策

1.各地稅務部門詳細調查、精準輔導

針對制造企業不熟悉減稅降費政策導致的系列問題，各地稅務部門應積極建立完善政策追蹤機制，定期衡量政策落實效果。篩選出稅負上升和稅負異常的企業，具體問題具體分析；對申報數據存在疑似錯誤的企業，及時聯系納稅人更正處理；對新政策實施中涉及的發票問題開展綜合培訓，詳細講解。稅務部門應注重從納稅人、繳費人利益和需求出發，以申報數據為切入點，發現錯誤和不規范之處及時糾正，讓制造企業充分享受新一輪減稅降費政策帶來的優惠。

2.優化納稅服務環境，便捷快速辦理退稅

各辦稅服務大廳應充分整合優化當地納稅服務資源，引入辦稅服務智能操作平臺，使納稅人可自主選擇辦稅渠道、場所和時間，實現快速便捷辦稅；同時可以在大廳設立減稅降費專窗，建立與納稅人精準對接的機制，實現咨詢、輔導、申報“一窗式”服務，為制造企業享受政策優惠提供更好的環境。退稅工作方面，服務也應進行升級，努力實現稅額申報、辦理、核準、退庫等業務網上辦理，宣傳推廣國際貿易“單一窗口”出口退稅申報功能。

3.深化稅制改革，放大減稅降費政策效果

增值稅在稅收收入中的比重已逐步降低，深化增值稅改革要持續推進，未來可將增值稅進一步合并為兩檔，9%和 6%兩檔稅率合并為6%。同時，可以考慮擴大增值稅實際稅率超過 3%部分即征即退范圍，將信息傳輸、半導體、人工智能等國家大力支持的產業納入優惠范圍，引導資金更多地投向高科技產品和先進技術。另外要協調好各稅種之間的關系，加快消費稅、資源稅和環境保護稅改革，進一步放大了減稅降費政策的積極效果[2]。

結語

本文結合近兩年新一輪減稅降費政策，分析了減稅降費前制造業的現狀和稅負水平，列舉了本輪政策新的特點和減輕企業稅負后的效應，并且提出了落實減稅降費以減輕制造業稅負過程中的困難與相應對策，更加明確了新政策導向下稅務部門等相關方的改革方向。