我國績效審計研究熱點與趨勢

林高基

進入新的發展時期，我國經濟從高速增長轉為高質量增長，經濟轉型期間面臨諸多問題，如何提高財政資金的使用效率，審計人員如何對財政資金的使用進行有效監督，是績效審計加強的現實要求。本文利用CiteSpace軟件分析了2003-2020年篇名和摘要包含績效審計的1659篇文獻，掌握我國績效審計研究現狀，把握我國績效審計的發展趨勢.研究發現，我國績效審計領域目前合作密度不夠，后續發展缺乏動力，針對這些問題提出了一些建議，希望能夠對后續的研究產生積極作用。

一、引言

績效審計是由國家審計機關對政府機關和事業單位以及它們所管理、實施的預算支出項目的經濟性、效率性和效果性進行監督和評價的活動?？冃徲嬛饕巳齻€方面的內容：經濟性、效率性和效果性，也就是“3E”審計。其中經濟性是指獲得一定的產品和服務時所消耗的成本最少;效率性是指投入產出比，投入產出比越大越好;效果性是指預期設定經濟目標的實現情況，實現程度越高效果性越好。

本文利用文獻計量學的方法，通過研究我國績效審計發展現狀，掌握我國績效審計的發展趨勢，發現缺點及不足，為促進我國經濟社會發展、強化經濟業務的監督、完善相關理論體系并深化其實踐研究提供借鑒。

二、研究方案

（一）研究工具

本文選用Citespace作為研究工具。Citespace基于JAVA平臺，是一款應用于科學文獻識別并顯示科學發展新趨勢和新動態的軟件，可以通過引文分析來呈現某領域的研究熱點和前沿趨勢。目前已廣泛應用于綜述類文獻的撰寫以及科研熱點的追蹤。

（二）數據來源

本文的數據來源于中國知網（CNKI）收錄的SCI、EI、CSSCI、CSCD和北大核心五大數據庫，確保被分析文獻的質量可靠。在“高級檢索”中以“績效審計”為關鍵詞進行檢索，時間跨度為2003年-2020年，文獻共1737條，手工篩選無效或無關數據78條，剩余有效文獻數據1659條，將文獻數據導出為Refworks格式，并導入Cite space分析工具轉換格式，隨后開始正式的研究分析。

三、績效審計研究熱點及趨勢分析

（一）關鍵詞聚類分析

文獻關鍵詞是文章的精髓，常被用來挖掘某領域的研究熱點。圖1為采用Citespace進行關鍵詞聚類分析得出的結果。

圖5中節點大小代表關鍵詞出現的頻次，節點間的連線表示不同時間內建立的聯系，連線的粗細表示關鍵詞共現的強度。從圖5可以看出，該圖共有690個節點，2109條連線，密度為0.0089。根據樣本中關鍵詞的聚類可以分為10個類別，Q值為0.5245，大于臨界值0.3，說明該聚類是合理的。

關鍵詞聚類最顯著的分別是：“績效審計”、“內部審計”、“國家審計”、“效果性”、“環境績效審計”、“審計調查”、“政府績效審計”、 “績效審計評價指標體系”、“內部控制”、“審計風險”?？梢娊陙?，績效審計、內部審計、國家審計在審計工作中的重要性。

（二）績效審計前沿趨勢

本文利用CiteSpace的Timeline功能，來探測關鍵詞的時間沿革情況，通過設定適當的Threshold值得到績效審計研究前沿領域的時間分布知識圖譜，如圖2所示。

從圖中可見，績效審計、經濟責任審計、內部審計、任中審計、公共受托責任等主題出現很早，且一直是研究的重點。而“十三五”以來提出的持續審計、精準扶貧等概念也逐漸興起。正值“十四五”開端，全成本核算、全面深化改革、企業環境績效、突發公共事件等概念提出，隨著經濟轉型升級，我國績效審計將更加全面深入。

（三）基于突現詞可視化的國內績效審計熱點及趨勢分析

通過對關鍵詞聚類分析，探測出某時期出現的突現詞。突現詞是一定時期內出現頻次比較高的詞，其變化能反映出該時期學者們對該領域研究的熱點，也是一種該領域演化發展趨勢的判斷依據，可以從突現強度和突現持續時間清晰展現。為了更深入地了解績效審計的演化發展趨勢，本文設置Citespace面板中的Burstness功能得到績效審計研究領域的前18個突現詞，結果見圖3。

從圖3可以看出，“效益審計”和“審計人員”突現時間最早;“國家治理”和“績效評價”突現持續時間最長（2012—2020年），達8年。另據突現強度可以發現，“國家審計”（Strength=20.4096）、“國家治理”（Strength=14.1359）、“政府審計”（Strength=8.3861）突現強度非常高，說明當前績效審計主要是在國家層面進行的經濟效益審計，這對于我國進一步深化經濟改革具有借鑒意義。

四、結論與展望

本文利用CiteSpace工具，通過知識圖譜可視化分析法研究了目前績效審計領域的研究熱點及趨勢，其中熱點趨勢分析是以關鍵詞聚類分析來實現，并利用時區圖和突現圖來進行績效審計的熱點追蹤和趨勢預判，得出以下結論。

首先，從研究機構和作者分布上看，不同研究機構之間的合作力度還比較小，除了幾個大的合作集群，剩余都是單打獨斗，沒有形成嚴密的合作網絡;其次作者之間的合作密度也很小，缺乏高產作者和領軍人物;在2010年后發文數量呈明顯的下降趨勢，說明后續研究缺乏動力;研究熱點方面，“績效審計”、“內部審計”、“國家審計”、“效果性”、“環境績效審計”是主要的熱點。

績效審計未來可以從以下幾方面加以改善：

1.提高審計人員素質。當前審計人員多為財會專業出身，對于計算機相關技術的掌握較為欠缺，績效審計人員應熟練掌握機關、國企、事業單位常用的數據庫技術，例如SQL、Oracle等，以及當前比較流行的可視化技術，例如Excel、Matlab等，這樣在對不同單位的審計中，可以快速上手，節約成本，提高審計質量。

2.政策方面，應完善績效審計相關法規條例。當前經濟體制改革全面深化，國企事業單位等也面臨大面積的合并改組，同時會計法律法規也日新月異，這對績效審計提出了更高的要求。績效審計法規條例的修訂應結合不同行業不同部門的報告標準，以經濟實質為準。

3.關注績效審計相關領域，例如政策跟蹤審計、投資審計、金融審計等，拓寬研究方向，使其與績效審計更好結合。同時更加關注信息技術在績效審計中發揮的作用，在實務中利用大數據共享平臺等對相關資金的使用進行預算和監測。

（作者單位：西安財經大學）