可持續發展視角下員工個人所得稅籌劃探討

李海絨

在經濟下行壓力增大的背景下，企業承擔的稅負日益增大，為了增加經濟活力，就要對企業員工的個人所得稅進行籌劃。2019年新個人所得稅法實行以來，所得項目、稅率級距、扣除項目、征管模式等都有所改變，對現有籌劃方式提出了挑戰。因此要推動企業的可持續發展，就要對員工的個人所得稅進一步進行籌劃，緩解企業的壓力。

企業進行稅收籌劃可以緩解現金壓力，減少稅收負擔，控制稅務風險，實現企業的可持續發展。2019年新個人所得稅法實施以來，各項所得稅合并為綜合所得。綜合稅制對于員工的影響巨大，也給企業可持續發展帶來了巨大的挑戰。企業要進行日常性工資預扣預繳，年終進行匯算清繳，2020年以來，全球經濟下行，企業生存壓力巨大，因為征管力度的增加，很多企業已經不堪重負。稅收籌劃不但可以降低企業壓力，增強企業活力，而且還有助于提升企業內部的凝聚力。從個人角度來說，稅收籌劃也維護了個人的權益，提高了企業員工的滿意度，促進納稅人的納稅意識。因此要在確保國家稅收來源穩定的前提下，根據企業的實際發展情況進行員工個人所得稅籌劃，實現企業、國家和員工的三贏。

一、可持續發展視角下企業員工個人所得稅籌劃的意義

（一）有利于促進企業、員工、稅收政策和國民經濟的可持續發展

稅收籌劃的目的是為了提高收入支配水平，對于企業來說，通過稅收籌劃，推遲納稅可以緩解經營壓力，提高資金利用率，改善現金流水平，應對可能造成的市場風險。對于個人來說，可以提高收益，減少稅負，促進高收入者的勞動積極性，體現稅收再分配的積極作用。對于國家稅收來說，企業在稅收籌劃之后，利潤提高，還有助于提高他們積極主動進行納稅的積極性，更好地承擔納稅義務。對于國家經濟整體發展來說，稅收籌劃節約的資金可以促進消費，擴大內需，更好地促進我國經濟的發展。同時為了應對營收籌劃，國家的稅收政策也能不斷得到完善，稅收制度更加科學合理，既保障人民的權益，也彌補稅法的漏洞，建立人民至上的稅收制度。

（二）應對新稅法的變化

新稅法給征管、企業、員工都帶來了挑戰，綜合征收的征管條件要求更高，需要各個部門進行協調，對征管提出了更高的要求。新稅法的起征點從3500元上調到5000元，分類所得納入綜合所得，為廣大納稅人提供了福利的同時，更加地促進了稅收制度的公平與公正。具體來說，在征管模式上，采用混合式征收，在納稅義務人上擴大到非居民個人，在稅率變化上新稅法規定，不超過 36000 元的部分預扣率為3%，從14.4萬、30萬、42萬、66萬、96萬和超過96萬的稅率分別為10%、20%、25%、30%、35%和45%，擴大了相應的級距，整體稅率降低。征稅對象上，規定了九類所得項目。在新稅法背景下，稅收籌劃應該以最低納稅總額作為依據形成納稅方案，使之更有利于企業的發展和保障員工的權益。

二、可持續發展視角下員工個人所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃要合理合法合規，必須嚴格遵守國家的法律法規，以稅法為依據，不能做出任何違反法律的行為，避免在稅收籌劃過程中產生的不合法現象，嚴格打擊偷稅和漏稅等違法行為。企業內部也要建立監督機制，一旦發現通過非法手段逃避繳納稅款的行為，必須要嚴格依法處理。企業也應該避免鉆法律的漏洞和空子，通過做賬等會計技術處理方式來減少納稅。如果國家對稅法進行修訂，稅收籌劃也要在相應的法律框架內及時調整，比如根據2018年修訂的個人所得稅法，延長稅收繳納周期，提高企業的現金流水平。

（二）可持續發展原則

稅收籌劃不是為了節稅，不是為了少繳稅，有些企業為了少繳稅去選擇一些稅額較低的經營項目，或者是開小規模納稅人公司，其目的都是了節稅。而稅收籌劃的目的是為了企業的可持續發展，促進企業發展和壯大，如果有利于企業發展的，增加納稅額也是稅收籌劃的重大選項，其目的不是為了少繳稅。

納稅籌劃指的不僅是最大限度上減少納稅金額，更要和企業的經營戰略結合，在企業全生命周期內發揮最大的作用。比如可以推過延遲繳納稅金提升企業現金流水平，在企業面臨經營危機的時候可以所得稅進行調整，調整為遠期繳納，但是金額有所增加。本文的觀點認為，稅收籌劃的目的不是讓企業少繳稅，而是能夠讓企業像做生意一樣利用稅收籌劃工具，實現其可持續發展。因此，企業的員工個人所得稅籌劃應該系統而計劃地進行，和企業的生產經營戰略結合在一起，制定一系列的籌劃方案。

（三）專業性原則

稅收籌劃過程中涉及到交納時間的推遲、優惠政策的利用，納稅籌劃成本等問題。需要專業的稅務、財務、法律和企業知識，比如不了解2019年實施個人所得稅法就不能夠針對性制定稅收籌劃方案，不了解相關稅務相關知識，不能夠有效利用相關法律政策，不了解財務知識就不能夠實現成本收益最大化，不了解企業經營管理知識就不能夠應對各類市場風險，甚至會一味為了節稅而導致戰略失誤。同時，稅收籌劃人員還應該對各類經營風險有所了解，以2019年個人所得稅法為指導，專業而科學地制定各類稅收籌劃方案，規避各類方案。比如應對籌劃時效風險、征納雙方認定差異風險等。

三、員工人員所得稅籌劃方案的制定

（一）利用公積金籌劃

執行3%到45%七級超額累進稅率，比如小李的薪資為24000元每月，養老醫療失業和公積金專項扣除項目合計為2560元，年終獎為20000萬，按照稅率20%，扣除額16920元。那么應納稅所得額為（24000-2560）x12-60000=197280元，納稅額為197280x20%-16920=22536元。這就可以提升公積金存入額度來降低納稅額，企業可以將公積金提高200元每月，工資降低200元，那么應納稅所得額為（23800-2760）x12-60000=192480元，納稅額為192480x20%-16920= 21576元。節約了將近1000元。

（二）利用專項扣除籌劃

當前女子教育每年可扣除12000元，繼續教育4800元，大病醫療最高80000元扣除，住房貸款12000元每年，省會城市住房租金可以扣除15000元，獨生子女贍養老人可扣除24000元。這些都可以列入到扣除項目當中。此外，托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補助等也可以加入到扣除金額當中，免征所得稅，比如將差率費每月增加300元，全年可降低納稅所得額3600元。

（三）利用轉化薪酬收入形式籌劃

企業可拆分支付薪酬，以非貨幣福利形式進行發布，比如給員工提供租房福利，給員工報銷手機通信服務福利，給員工提供餐補服務。比如交通服務可以提供每個月300的福利，給員工報資格考試班每個月提供500的福利，這樣每年就能夠減少9600元的納稅額。此外還可以利用全年一次性獎金籌劃，根據員工年應納稅總額，選取年終獎和工資的區間。比如在扣除五險一金的前提下，提高年終獎從18000元漲到36000元，將工資從20000元降到18000元。在籌劃之前，工資納稅額（20000x12-60000）x20%-16920元=19080元，獎金納稅額為18000x3%=540元。共19620元。在籌劃后，工資納稅額（18000x12-60000）x20%-16920元=14280元，獎金納稅額為36000x3%為1080元。總稅額15360元，節約高達4000多元。

（四）利用稅收優惠政策籌劃

比如在一些項目中，可以聘請外籍專家，以住房補貼、餐飲補貼和服務補貼等非現金形式發放。企業也可以聘用殘疾人等在提升企業社會責任的同時，予以補貼扣除。為了提升企業的形象，還可以利用捐贈方面的優惠政策，適當進行捐贈，以擴大企業的知名度，從某種程度上來說也是一種投資，建立了廣告效應，承擔了社會責任，也節約了稅額。在延期繳稅方面，既要結合企業的實際經營情況，也要考慮到貨幣貶值的狀況，比如通過短期貸款的形式擴大經營，從而延遲繳稅，提高企業的經營能力。企業要善于利用稅收優惠政策調節自己的經營活動，比如將勞動報酬轉化為股權、股息和期權等投資，既激發員工的積極性，也減輕短期企業的負擔。同時，企業也可以通過獨立董事費用支付、改變獲取收入類型、提高工資入股和投資比重，以及根據生產實際情況制定績效活性工資策略，適當降低稅率。

四、結語

企業員工個人所得稅籌劃要根據新稅法的變化，以可持續發展為目的，提升企業的市場競爭力和活力。在籌劃中不要單純注重節約稅金，更要有長遠眼光，給企業帶來利益，給員工帶來實惠，推動國民經濟的可持續發展，實現一舉多得的效果。

（作者單位：西安航空學院）