管理會計在行政事業單位的應用

楊娟

近年來，隨著財稅體制改革的不斷深入，對行政事業單位財務管理的要求越來越高，管理會計的應用顯得尤為重要。行政事業單位需順應政府會計改革的新要求，加強管理會計的應用，將管理會計的工具及方法應用到內部管理中，提高內部管理能力，促進財政資源的有效使用，提升管理公共事務的能力。本文通過對管理會計應用在行政事業單位的必要性及目前存在的現狀進行分析，提出了相應的建議意見，以期能夠促進管理會計的推廣應用。

行政事業單位是國家履行公共服務職能的部門，不以盈利為目的，其機構的運轉資金和為社會提供公共服務而管理使用的巨額資金，均來源于國家財政資金。隨著我國經濟的不斷發展和財政改革的不斷深入完善，對行政事業單位內部管理的提出了新的要求，傳統的管理模式已不能適應社會的要求。近年來，中央及財政部門相繼出臺了相關的政策，以推動管理會計在行政事業單位中的應用，強化內部管控能力，促進單位的健康發展和不斷進步。

一、管理會計在行政事業單位應用的必要性

（一）有利于推進國家現代化治理體系的建設

行政事業單位是現代財政制度建立的重要參與者，是預算管理的主體，其內部管理控制水平，直接影響改革的推進和效果。行政事業單位推進管理會計體系的建設，是加強預算績效管理，提升單位內部管理水平的重要手段。行政事業單位管理會計工作水平和專業素養的高低是國家治理體系現代化建設的重要標志之一。

（二）有利于提升財政資金的使用效益

管理會計是現代會計的一個重要組成部分，是為單位內部管理提供服務的會計。行政事業單位根據自身的實際情況，建立完善的管理會計體系，將管理會計的工具和方法應用到工作中，實現財務管理與業務活動相融合，對財政資金的使用進行管理和有效監控。這樣有利于促進單位降低行政運行成本，優化支出結構，提高財政資金使用的有效性。

（三）有利于調動干部職工的干事創新的積極性

行政事業單位建立完善的管理會計體系，將管理會計工具引入績效考核評價管理中，針對崗位制定科學合理的績效考核方法，把干部職工的工作業績與績效獎勵聯系起來，由此調動干部職工干事創新的積極性，由要我干事向我要干事轉變，由要我干好向我要干好轉變。

二、管理會計在行政事業單位的應用現狀

（一）理論基礎簿弱，缺乏正確的認識

首先，行政事業單位管理會計尚未形成完整的理倫體系。目前，我國管理會計主要應用在企業，理論研究也側重于企業，由于行政事業單位在管理上與企業有很大的區別，不能將企業中的管理會計理論照搬應用于行政事業單位。行政事業單位管理會計尚未形成有效的規范化、體系化理論基礎，給管理會計在行政事業單位的應用和推廣帶來難度。

其次，管理會計工作得不到領導的重視和支持。由于行政事業單位資金主要來源于財政供給，多年來沒有形成競爭意識和優患意識，對資金的使用也沒有時間價值理念和成本效益理念。行政事業單位人員對管理會計缺乏正確的認識，導致對管理會計的應用不重視，缺乏積極性。具體表現為，一是單位負責人不重視對財務部門的建設，有些財務人員身兼數職，平常忙于應付日常工作，無暇顧及管理會計的應用;二是單位領導在決策上主觀隨意性大，拍腦袋決策、拍胸保證的現象常有發生;三是資源分配隨意性大，沒錢就伸手要，用錢又不問效，甚至有些大額支出在沒有進行充分的必要性和可行性論證的情況下，盲目上馬，給財政資金造成使用低效和損失浪費的現象。

（二）內部控制體系建設滯后

長期以來行政事業單位內部管理意識比較淡簿，雖然近年來，財政一再要求加強內部控制制度的建立，但很多行政事業單位的內控建設僅停留在表面，不能滿足單位的實際操作需要，致使內部管理質量無法得到提升，財務會計信息的質量得不到保障，不能為管理會計的有效運用提供保證，也無法為單位決策提供依據。

（三）管理會計人員專業素質有待提高

行政事業單位應用管理會計的時間短，財務人員對管理會計的內容不熟悉，平常專業學習和交流的機會較少，工作能力難以得到提高。同時行政事業單位用人機制不完善，單位對財務的不重視，導致財務人員學習積極性不高，參與單位管理、強化會計服務的熱情低落，給行政事業單位推廣管理會計帶來不利影響。

三、管理會計在行政事業單位的應用策略

（一）優化管理會計的應用環境

1.立足國情，加快理論研究，建立完善的理論體系

我國管理會計理論引進于西方發達國家，但由于各國的政治、經濟、文化等國情不相同，不能生硬的照搬應用國外的理論。我們要借鑒西方先進的管理方法和經驗，根據我國的國情，區分單位的性質、行業、規模和發展階段的不同，從實際出發，研究出符合我國行政事業單位應用的管理會計理論體系。

2.提高認識，促進管理會計的應用和推廣

首先，加強管理會計的培訓和宣傳，提高單位領導人和工作人員對管理會計的正確認識，明確其優點及作用，促使領導和所有工作人員重視和支持會計管理工作。

其次，提高領導人對財務工作的重視，主動讓財務人員給單位管理當參謀。領導人作為單位的決策者，其思想認識在一定程度上決定著單位的發展。一個單位即使有完善的內部管理制度，有較高素質的人才隊伍，如果得不到合理的管理，也難以發揮其應有的作用，極大限制了單位的發展。單位領導人應主動讓財務人員參與管理，為決策提供全面、準確的信息，促進管理會計的應用和推廣。

3.落實完善的內部控制制度

行政事業單位要根據自身的實際情況，制定出適合本單位實際操作的內部控制制度，將制度嵌入工作中的每個環節中，做到制度管人，責任到人，凡事有章可循、有章必循。管理會計是通過管理會計工具方法采集、匯總、分析有關信息，為單位規劃、決策、控制、評價等方面提供服務的相關活動。只有實施完善的內部控制體系的單位，才能對管理會計所采集的信息的完整性和真實性提供保障，二者相輔相成、相互促進的。

（二）將管理會計工具與內部控制有機結合

1.將管理會計融入預算管理中，提高事前管理質量

預算管理是指行政事業單位與財政部門之間關于財政資金的分配使用、領撥繳銷的資金管理活動。目前行政事業單位的預算管理包括全額預算管理、差額預算管理和自收自支管理。第一，將全面預算管理方法與預算管理相結合。全面預算管理是指全員參與、全面覆蓋、全程控制的一種預算管理方法。按照預算法的要求，預算編制要遵循“公開透明、量入為出、足額預算、收支平衡”的原則。行政事業單位要運用全面預算管理工具把預算做實、做細。年初將預算編制細化到每個用款部門，同時把工作目標任務細化分解，落實到每個部門、每個崗位，明確劃分其工作職責，保障各部門各司其職，協同配合，共同完成年初目標任務。第二，將滾動預算管理方法與預算管理相結合。滾動預算是編制預算的一種方法，它不限于一個會計年度，而是隨著預算的執行和時間的推移，逐期向后滾動延伸補充預算，并使整個預算期始終保持為12個月。按滾動時間的不同，分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。滾動預算能夠保持預算的完整和連續性，參與日常業務活動的管理，發現預算有偏差可及時進行調整和修改算，使預算與實際情況相適應，利用發揮預算管理的指導和控制作用。

2.將管理會計融入成本管理中，進行事中管理

行政事業單位具有公益性，不以盈利為工作目標，但也需樹立資金的時間價值和成本效益理念，提高資金的使用效益。財政部印發的《管理會計基本指引》中，提出將變動成本管理、生命周期成本管理、本量利分析等管理會計工具方法，結合實際情況參與日常業務管理中。例如：將行政事業單位的成本進行科學的分門別類，劃分為固定成本和變動成本，可控成本和不可控成本等，決策者根據相關的成本數據進行分析決策，增加有效成本，減少無效支出。再則可通過利用因素分析法、回歸分析法、量本利分析法等技術方法分析項目是否可行，決策是否合理;分析重要項目實際支出和預算產生偏差的原因。利用管理會計的技術方法達到分析過去、控制現在、規劃未來的作用。

3.將管理會計融入績效考評管理中，強化事后管理

績效考核評價管理，是調動干部職工工作積極性的主要措施。行政事業單位在經濟業務活動過程中，定期對工作人員完成目標任務情況進行績效考核評估。將平衡計分卡、關鍵指標法等管理會計工具和方法結合績效考核與獎勵機制管理，促使評估結果更加科學合理、公平公正。平衡計分卡是從領導層、服務對象、業務流程及學習創新四個維度采取多重指標，將單位財務管理和工作目標分解成操作性強、并可衡量的指標值，如服務對象滿意度、目標任務完成率、業務操作失誤率等指標來考核評價績效的一種管理方法，具有多方平衡的特點，能極大激發工作人員的責任心和事業心。

（三）注重管理會計人才的培養

管理會計體系的應用和效果，取決于會計人員的能力和水平。在新的形勢和發展要求下，行政事業單位要通過多種形式著力培養和促進會計人員向管理會計轉型。一是要加強管理會計人才培養，通過組織多種方式學習管理會計新知識、新理論，拓寬會計人員工作思路，促使會計人員轉變思想，提高自身綜合素質向管理會計轉型。二是引進管理會計人才考核獎勵機制，調動會計人員學習的積極性。三是引進管理會計人才，加強交流學習，助推管理會計隊伍的建設。

四、結語

總之，隨著財稅體制改革的不斷深入，傳統的會計管理模式不再適應現代財政制度建立的要求。行政事業單位應順應改革的要求，轉換思想，改變觀念，真正落實內控管理，完善管理會計制度，強化管理會計的運用，以提升內部管理水平，提高財政資金使用效率，促進行政事業單位健康發展。

（作者單位：汝城縣審計局）