淺析高等學校內部控制存在的問題和對策

魏夢珂

隨著教育制度改革和政府會計制度改革的進行，完善高校內部控制建設是其穩定和持續發展的重要保障之一。近年來，國家對教育資金的投入持續增加使得高校在經濟活動中的風險和日常運行中的成本逐漸加大，因此，高校內部控制就顯得尤為重要。但目前高校內部控制建設還存在一些問題，本文從分析完善高校內部控制的必要性入手，闡述目前高校內部控制存在著內控環境有待改善、內控信息化程度低、內控監督不到位和預算管理薄弱等主要問題，并提出相關建議進一步優化高校內部控制體系。

近幾年來，國家對教育事業的支持始終有增無減。國家財政性教育經費支出在2019年首次突破4萬億元，年均增長8.2%;占GDP比例為4.04%，連續第八年保持在4%以上。這充分體現了黨中央、國務院優先發展教育事業、優先保障教育投入的決心中國政府網，教育部新聞發布會介紹“十三五”期間國家教育改革發展、教師隊伍建設、教育經費投入與使用、信息化建設情況。正是由于國家對教育事業的不斷投入，高等學校的辦學規模不斷擴大，相關經濟活動也日益復雜，從而使得其面臨的內外部風險不斷增加。為了確保高校的正常運行，進一步完善高校財務內部控制工作是不可避免的。但是，目前高校財務內部控制中依然存在一些薄弱環節，各方制度不夠完善，因而亟需解決以保證財務控制工作的有序進行。

一、完善高校內部控制的必要性分析

隨著政府會計制度改革的不斷深入，高校對財務部門的工作提出了更高的要求，而內部控制體系的不斷完善正是促進其財務工作優化的重要環節。高校內部控制體系在優化資源配置、防范財務風險、提升資金利用率等方面都發揮這不可忽視的作用。首先，近幾年高校資金來源形式不再單一。高校的日常運行不只是依靠財政撥款和事業收入，包括租金收入和捐贈收入等在內的其他收入來源形式逐漸向社會化和多樣化趨勢發展。其次，高校經濟業務日益復雜化。十九大之后，為了加快“雙一流”建設，高校更加重視內涵式發展，其經濟活動除了最基本的教職工待遇外，還更多的向學科建設、高層次人才引進、科研工作、基礎設施建設等方面關注，各種經費支出均呈現出增長趨勢。面對這一情況，高校必須認識到公共資金管理的重要性，采取措施提高資金運行和使用的效率，降低財務風險出現的概率，防范腐敗和舞弊的發生。而想要做到這點，高校財務部門必須樹立風險意識和責任意識，不斷完善內部控制體系，提高內部控制的有效性。

完善高校內部控制對提升學校自身治理體系有著深遠的影響。作為高校內部治理的重要工具和手段，內部控制管理實現了跨業務、跨層級、全流程管控，為優化和健全規章制度、強化一體運營能力和效率，最終為實現高校持續健康發展提供支持。

二、高校內部控制存在的主要問題

（一）內部控制環境有待改善

目前，高校的學術管理和教研活動都存在著行政化的趨勢，這就無形中造成學術和行政分工不夠明確，學術權力和行政權益之間的關系較難得到平衡，存在相互越位的情況。并且很多高校領導都是從教師隊伍中選拔上來，他們學術研究能力強、知識見解獨到，重視教學、科研能力提升及硬軟件配套建設，但是欠缺管理理念和相關財務知識，致使其沒有樹立起內部控制風險意識，從而忽視了學校財務內部控制建設的重要性。另外，高校中沒有專門設置內控機構或設置的不夠規范，且缺乏必要的硬件和軟件來支撐內控的建設和運行，內控機構獨立性和權威性不夠，財務內部控制只停留在表面上，難以真正有效實施。

（二）內部控制信息化程度較低

隨著高校自主管理權力的擴大，其經濟業務類型和內容呈現出復雜化趨勢，從而增加了各部門間的信息溝通頻率，部門間良好的交流和溝通是高校順利開展內控工作的重要基礎。內部控制是一個管理系統體系，若校內各個部門、崗位之間缺乏信息的交流和溝通，會導致信息的不對稱，從而在一定程度上限制了內控工作的有效開展。近年來，雖然國內高校都根據其實際業務開展情況購建了部分信息系統，例如辦公自動化系統、資產管理系統、教學管理系統等，但是各個系統分屬于不同職能部門，相互獨立存在和運行，尚未實現有效對接和數據共享，造成了“信息孤島”情況。當財務人員需要整合同類業務活動的相關信息時，難以及時獲取所需信息，存在信息分散、工作效率低下的現象，致使其工作受到了巨大阻力。另外，高校沒有建立內控系統平臺，開展內控評價時主要依賴其他業務系統， 信息掌握能力不強。

（三）內部控制監督沒有到位

雖然很多高校都進行了內部控制制度的建設，但是其內部控制監督的實際效果和理論設想還存在一定差異。首先，高校內控監督部門的級別與其它職能部門相同，使得其缺乏獨立性和權威性，監督工作難以全面有效開展。其次，內控監督人員匱乏，多為審計部門人員兼顧，難以對全校財務相關工作進行有效、全面監督。最后，內控監督機制不完善，造成內控工作開展情況不能被及時掌握，隱藏問題難以被及時發現，制約了財務內控的有效落實。另外，高校內控監督結果未做到信息公開化，極大程度上弱化了內控監督的效果，從而造成財務管理風險和腐敗行為。

（四）預算管理環節較薄弱

合理有效的預算管理是高校財務管理工作的重要環節之一，因此高校的內部控制是建立在全面預算管理基礎之上的。在政府會計制度改革的大背景下，高校逐漸意識到預算管理的重要性，并在一定程度上加強了預算控制，但部分高校在預算管理方面還存在著一些與實際情況不相適應的地方。一方面是，預算編制不夠科學合理。學校各部門在編制預算時，沒有對本部門未來業務活動進行全面規劃和深入分析，僅以往年歷史數據為參考進行調整，使預算編制結果與學校未來規劃不相匹配，沒有有效的將預算導向作用發揮出來。另一方面是，預算執行情況不到位。學校各部門不能嚴格按照預算編制目標開展工作，導致預算執行和預算編制無法同步進行，阻礙了預算約束功能的實現。

三、完善高校財務內部控制的建議

（一）做好內部控制環境建設

創造良好的內部控制環境是高校內控工作順利開展的基礎。內部控制環境需要重視頂層設計，即高校領導層首先要真正意識到內部控制的重要性，從而正面積極影響全體教職工，提升大家對內部控制的重視程度。高校的主要工作是教學和科研，若內部控制的核心是行政權力，那么很容易打擊教師的積極性，這便要求學校必須重視行政權力和學術權力之間的協調。因此，高校在進行內部控制制度建設的時候，需要確保學術權力的有效參與。比如，可以通過舉辦座談會的方式將學術權力發揮出來，實現學術權力和行政權力的有效融合。其次，高校需要組織管理人員進行現代管理理論和方法的學習，重視相關培訓的開展，增加內部控制的知識儲備。另外，設置獨立的財務內控職能部門，負責內部控制、監督、評價和追蹤工作，并在部門的基礎上劃分出多個不同的小組負責不同的內控工作。

（二）加強信息化系統建設

隨著“互聯網+”時代的到來，財務工作越來越依賴信息化手段，會計業務也逐漸向無紙化和電算化的方向發展。同時，各部門之間的信息傳遞也更多采用電子化的方式，因此高校財務內部控制也應向信息化邁進。

在新政府會計制度背景下，高校要將內部控制嵌入信息化系統，逐步建立內控管理系統，將與經濟活動相關的各部門信息系統進行統一規劃，并實行歸口管理;運用信息化技術打通各部門信息系統間存在的壁壘，保證系統間互聯互通，實現數據的實時傳遞;對各部門重復建設的信息系統進行整合，對還沒有信息系統的真空區域加緊建設， 對信息系統還不夠健全的業務部門要逐步完善，爭取早日建成一個覆蓋全校經濟業務的內部控制管理信息系統。另外，充分利用大數據、網絡共享、云計算等技術手段，通過科學高效的數據分析，全面掌握學校的內控情況，為內控工作提供有效的信息支持。

（三）強化內部控制監督機制

高校內部控制的有效實施離不開行之有效的內部監督機制。為了保證內控監督部門的獨立性和權威性，高校應授予其一定的權力和義務，從而使監督工作能夠在校內順利推進;為了確保內控監督工作能夠有效執行，高校應根據管理需要，不斷壯大審計和紀檢部門隊伍，增派具有相關專業的人員，并建立起合理的配套制度。同時，不斷強化學校內控監督機制，聯合多部門建立監督機制，充分發揮審計、紀檢、工會等部門在實際工作中的作用，全方位、多角度對財務核算內部控制的建立實施監督，充分發揮出全體教職工的監督能效，確保監督機制建設和運行的科學性和公平性。另外，在形成審計意見并報告校級領導后，應在全校范圍內進行公示，保證內部控制監督不再流于形式。

（四）加強預算管理能力

內控管理的一個關鍵環節就是建立全面的預算管理體系。當前形勢下，高校的預算管理工作是高校日常工作展開的前提，各大高校應當本著勤儉節約、收支平衡的原則，根據自身資金情況，統籌安排預算。首先，高校各部門應確保預算編制的科學性及合理性。相關部門在編制預算前，需深入了解學校各項經濟業務活動情況，保證預算編制依據的全面性和準確性，并根據實際情況選擇合適的預算編制方法。在編制預算時，結合學校業務狀況和未來規劃進行科學的編制。其次，加強預算執行情況的目標考核，督促各部門嚴格按照預算編制目標開展工作。

四、結語

在政府會計制度改革的大背景下，高校的穩定和可持續發展，離不開財務內部控制管理工作的大力支持，它與學校日常運行工作密切相關，是一項長期且系統性的工程。高校要以發展的眼光對內部控制出現的問題進行完善和優化，實現內控工作常態化，切實發揮出內部控制對學校發展的推動作用，提升學校的核心競爭力。

（作者單位：西安醫學院）