淺談新形勢(shì)下對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的新認(rèn)識(shí)

張麗紅

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和改革，各行各業(yè)的經(jīng)營都不再只是簡單的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，單位內(nèi)部的管理工作也是經(jīng)營過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而單位內(nèi)部的審計(jì)工作更是重中之重。作為單位管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制中發(fā)揮著越來越重要作用，為了加強(qiáng)企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，做好企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作是十分重要的工作。目前我國的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)也正處于承前啟后的關(guān)鍵時(shí)期，自從中國加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，各大企業(yè)都會(huì)在更大范圍、更深程度上進(jìn)入經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營也會(huì)出現(xiàn)許多相應(yīng)的改變。而作為行政事業(yè)單位，在我國的改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中，它是一個(gè)比較特殊的政治體制，其內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的挑戰(zhàn)也是更為復(fù)雜和嚴(yán)苛的，只有強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理，對(duì)潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范，才能使得行政事業(yè)單位發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)其他各行各業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理工作。

和普通企業(yè)有所不同，行政事業(yè)單位的責(zé)任在于對(duì)社會(huì)進(jìn)行管理，對(duì)社會(huì)其他行業(yè)做執(zhí)法和監(jiān)督，對(duì)國家各行政事務(wù)做組織協(xié)調(diào)，以及對(duì)公益事業(yè)的開展，行政事業(yè)單位從某個(gè)層面來說，是直接貫徹國家政策的，其從事的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合規(guī)，也是直接關(guān)系到政府機(jī)關(guān)在公眾心里的威信力的。行政事業(yè)單位的資金收入多數(shù)都是財(cái)政性的，如果在過程中出現(xiàn)使用問題，會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。而近幾年經(jīng)濟(jì)犯罪增多，充分暴露了行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制工作存在漏洞，內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位管理中的關(guān)鍵部分。只有行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理機(jī)制足夠健全、有效且合法，相關(guān)人員才會(huì)在有力的督促下對(duì)法規(guī)制度進(jìn)行遵守，從而預(yù)防貪污腐敗發(fā)生，保證單位內(nèi)地資金財(cái)務(wù)安全，對(duì)行政事業(yè)單位來說，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是非常必要的一項(xiàng)工作。

一、要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

黨的“十四”大曾提出，在建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制時(shí)，要加快經(jīng)濟(jì)體制改革的宏偉戰(zhàn)略任務(wù)的進(jìn)行，同時(shí)更要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作。朱镕基總理在2002年1月4日聽取審計(jì)署的工作匯報(bào)時(shí)曾指出：“審計(jì)機(jī)關(guān)在查出重大違紀(jì)違法問題、制止犯罪、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序方面作了大量工作，發(fā)揮了很大的作用，審計(jì)工作很重要，無論從職責(zé)和力量上來看，審計(jì)工作只能加強(qiáng)，不能削弱。”此指示對(duì)搞好國家和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作都有很重要的指導(dǎo)意義。

內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)稱。是由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。健全的內(nèi)部審計(jì)制度，可為外部審計(jì)提供可信賴的資料，減少外部審計(jì)的工作量。在中國，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)不同的行業(yè)和領(lǐng)域也表現(xiàn)出不同的審計(jì)內(nèi)容，對(duì)于行政事業(yè)單位來說，主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部資金流動(dòng)和使用，和對(duì)相關(guān)人員的監(jiān)督和管理上。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

隨著機(jī)構(gòu)改革工作的深入、機(jī)制的完善，行政事業(yè)單位的整合，其資產(chǎn)的變動(dòng)也越來越大，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的保值增值，克服管理過程中盲目以及不合法性，內(nèi)部審計(jì)工作都是不可或缺的，尤其是像行政事業(yè)單位這種特殊的經(jīng)濟(jì)主體，它是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，是中國特有的政治體制。其主要履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)一些管理職能。行政事業(yè)單位的特殊地位決定了其內(nèi)審工作的重要性，而目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中主要存在哪些問題呢？

三、內(nèi)部審計(jì)工作目前存在的問題

（一）行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立展開工作

雖然行政事業(yè)單位內(nèi)的審計(jì)人員均為單位委派，但每個(gè)工作人員的人事編制和工資薪酬都是在對(duì)應(yīng)單位上的，也就是說審計(jì)部門一方面要監(jiān)督自己所處單位的組織運(yùn)行工作，一方面又受國家管理層的約束，這是會(huì)影響到審計(jì)部門在單位內(nèi)部開展工作的獨(dú)立性的。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不符合實(shí)際工作需求，工作積極性不高

工作做的好不好，重要的還是在于人有沒有認(rèn)真去做。審計(jì)工作的質(zhì)量保證就是審計(jì)人員。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，會(huì)面臨更多不同的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而審計(jì)人員作為行政事業(yè)單位的監(jiān)督者和保衛(wèi)者，不僅要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)工作流程實(shí)施管控，掌握相關(guān)政策法規(guī)等各方面業(yè)務(wù)知識(shí)，還需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，才能夠更好地實(shí)施整個(gè)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作。目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還不完全，審計(jì)手段也較為簡單，并不能適應(yīng)過于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)工作，審計(jì)人員對(duì)于監(jiān)督工作的敏感度和判斷力都還有待加強(qiáng)，而且他們自身沒有認(rèn)識(shí)到自己所處崗位的責(zé)任感和使命感，工作起來會(huì)很被動(dòng)，執(zhí)行力欠缺，也無法得到行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。

（三）國家和行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不夠完善

我國現(xiàn)有的內(nèi)審部門法規(guī)多只有原則性的條款，理論性的闡述太多并不利于實(shí)際操作，和國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》也是有較大差異的。內(nèi)審工作的實(shí)際操作也沒有權(quán)威的準(zhǔn)則用于參考和指導(dǎo)，行政事業(yè)單位的審計(jì)依據(jù)、方法和水準(zhǔn)也是參差不齊的，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不夠科學(xué)、嚴(yán)肅。

四、內(nèi)審工作問題解決對(duì)策

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作作為行政事業(yè)單位第三防線的功能，為行政事業(yè)單位提高執(zhí)法監(jiān)督、和社會(huì)管理力度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，針對(duì)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的以上問題，應(yīng)該針對(duì)性作出以下幾方面的改善。

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有充分的認(rèn)識(shí)和重視

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度決定了內(nèi)審工作的成效。內(nèi)審部門要積極地爭(zhēng)取到領(lǐng)導(dǎo)的重視、以及支持才能保證內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)效能最大化。爭(zhēng)取讓領(lǐng)導(dǎo)加大對(duì)內(nèi)審部門審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的工作能力和綜合素質(zhì)，制定相關(guān)的規(guī)章制度，提高內(nèi)審的職責(zé)參與權(quán)和話語權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的工作職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門在行政事業(yè)單位里應(yīng)該是相對(duì)獨(dú)立、對(duì)內(nèi)熟悉，且利益一致的

內(nèi)部部門應(yīng)該要充分了解行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程、行政事業(yè)單位內(nèi)部人員，才有利于后續(xù)工作的開展。根據(jù)實(shí)際情況采取靈活多變的審計(jì)方法和手段，才能更好地實(shí)現(xiàn)無盲區(qū)審計(jì)。除此之外，審計(jì)人員還應(yīng)該以行政事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)及根本利益為導(dǎo)向，充分發(fā)揮個(gè)人的職能，做好內(nèi)部審計(jì)工作，以保證行政事業(yè)單位在社會(huì)上的公信力。審計(jì)部門應(yīng)該是行政事業(yè)單位的管理職能部門，通過審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位問題，從而提出針對(duì)性的解決措施，充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)來持續(xù)提高行政事業(yè)單位整體管理工作水平。

（三）增強(qiáng)內(nèi)審部門員工的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)

審計(jì)人員應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)來提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。針對(duì)目前審計(jì)工作發(fā)展的新形勢(shì)，審計(jì)人員應(yīng)該充分學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)，政策和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，提高對(duì)自己工作的職業(yè)敏感度和判斷力，工作中存在的疑惑就是自己目前需要學(xué)習(xí)的方向。學(xué)會(huì)把握工作重點(diǎn)，協(xié)調(diào)員工關(guān)系，提高應(yīng)變能力，改變固有思維，用更科學(xué)、合理的思維來開展工作，為領(lǐng)導(dǎo)和單位做好監(jiān)督管理的每個(gè)方面。同時(shí)，作為內(nèi)審人員，應(yīng)該是謙虛隨和，且一視同仁的，在和相關(guān)人員溝通時(shí)，要拿出自己的誠意，端正自己的態(tài)度，以和諧融洽的方式進(jìn)行溝通，才能在交談中獲取更詳細(xì)、直接的信息;另外在工作時(shí)應(yīng)該保持嚴(yán)謹(jǐn)，只有通過實(shí)事求是、深入的調(diào)查后，才有發(fā)言權(quán)和決策權(quán);開展工作時(shí)對(duì)事不對(duì)人，站在行政事業(yè)單位管理層角度，從行政事業(yè)單位實(shí)際利益出發(fā)，客觀、公正的看待問題。

（四）建立完善制度，將內(nèi)審工作規(guī)范化、程序化

行政事業(yè)單位內(nèi)審部門應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，來實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的規(guī)范化和程序化。首先應(yīng)該明確行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍和管理層次，按正常秩序和權(quán)限開展審計(jì)工作，避免因?yàn)樽陨韺?duì)工作職能和相應(yīng)責(zé)任不夠清楚，而導(dǎo)致工作不能順利進(jìn)行;要明確對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容，明確不同項(xiàng)目的報(bào)經(jīng)審計(jì)預(yù)算流程，具體到哪些項(xiàng)目需要先報(bào)審，先決算，才能保證審計(jì)工作正常運(yùn)行;另外對(duì)相對(duì)常規(guī)性的項(xiàng)目應(yīng)該確立相對(duì)固定的審計(jì)時(shí)間，避免造成被動(dòng)局面。業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)人的審計(jì)時(shí)間應(yīng)該按人勞部門提供的履職時(shí)間表做相應(yīng)的調(diào)整，在審計(jì)前應(yīng)該提前下發(fā)于工作計(jì)劃，讓被審計(jì)人員提前做好相關(guān)準(zhǔn)備。

（五）內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是高水平、高層次的

內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)該是一成不變的，審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展而不斷拓寬，審計(jì)的門檻也應(yīng)該不斷提高。改變事后審計(jì)的方式，更多應(yīng)該以事前、事中開展審計(jì)工作，避免項(xiàng)目完成后再進(jìn)行審計(jì)工作，而出現(xiàn)一些無法彌補(bǔ)的失誤。審計(jì)方法也應(yīng)該是不斷改革和創(chuàng)新的，例如，將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，把內(nèi)部審計(jì)工作和日常財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，以及逐步將手工審計(jì)操作逐步往計(jì)算機(jī)審計(jì)方面發(fā)展等。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是一種組織內(nèi)部的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是服務(wù)于對(duì)組織活動(dòng)的評(píng)價(jià)和審查的，對(duì)行政事業(yè)單位有監(jiān)督、促進(jìn)、防護(hù)和反饋的作用。內(nèi)審工作應(yīng)該順應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位改革發(fā)展的方向，在監(jiān)督和服務(wù)中最大程度的幫助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的有效保障。它獨(dú)立于行政事業(yè)單位的其他職能部門，直接受行政事業(yè)單位最高領(lǐng)導(dǎo)層管理，是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，是行政事業(yè)單位管理體系中不可或缺的一部分，由于其特殊性，是不能被其他部分所替代的。以上對(duì)新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的所存在的問題及對(duì)策做分析，旨在供行政事業(yè)單位人員參考和借鑒，完善自身單位內(nèi)部的內(nèi)審工作部門，使其在行政事業(yè)單位管理活動(dòng)發(fā)揮最大作用， 這樣才能讓行政事業(yè)單位更好地適應(yīng)當(dāng)下的新形勢(shì)，在新形勢(shì)下保持自己應(yīng)有的公信力。

（作者單位：廣東省藥品監(jiān)督管理局政務(wù)服務(wù)中心）