構建國有企業內部管理領導干部經濟責任量化分級評價指標體系初探

■趙奕

中共中央辦公廳、國務院辦公廳新修訂的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）是指導我國領導干部經濟責任審計工作的一項十分重要的法規文件。為加強對國有企業內部管理領導干部（以下簡稱“國企內管干部”）的制約和監督，當前國企內管干部的經濟責任審計工作逐漸成為國企內部審計工作的重要工作之一。其重要意義在于對增強國企內管干部的責任意識、廉潔自律，依法規范國企的經營管理以及完善相關監管機制等諸多方面均起到了促進作用。

一、國企內管干部經濟責任審計評價中存在的不足

雖然近幾年國企內管干部經濟責任審計評價工作一直在不斷改進，并且一些國有企業也探索出符合自己企業的一套評價方法，但總體來說，我國的經濟責任審計評價體系尚未形成一套通用模式，經濟責任審計評價工作還存在許多不足之處。

1.審計評價內容界定不清。

《審計法》《審計法實施條例》以及《規定》等相關法律法規制度雖然是從宏觀上對經濟責任審計評價的內容作了明確的規定，但對于如何細化其審計評價內容，具體“評價什么”“怎么評價”等方面存在著一定的認識模糊和技術性爭論，這就直接導致了內審部門在經濟責任審計實踐中對審計評價內容的界定不清。

2.審計評價指標標準不統一。

國有企業內部審計人員在開展內管干部經濟責任審計工作中，如果僅根據自身的職業判斷，而缺少客觀的、可量化的審計評價標準作為指導保障，那么，內部審計人員就難以對被審計對象經濟責任履職情況做出客觀公正的職業評價。目前，內審人員做出的審計評價存在的普遍現象是，評價標準單一化，評價內容零散化，評價結論主觀化等，諸多情況均導致了審計評價結果不理想，難以真正令人滿意和信服。

3.審計評價結果存在不確定風險。

現有的審計評價主要存在以下三個特點：一是審計評價不明確，評價的用語多是一些空話、套話，措辭模糊，評價空洞。二是作出的審計評價不客觀，有些內審人員進行評價時可能出現主觀意識較強。三是審計評價責任不明，主要是界定不清領導責任與直接責任的范圍。

二、國企內管干部經濟責任審計評價的原則

1.經濟責任為主原則。

經濟責任以財政財務收支及其相關經濟活動為載體，但絕非僅限于此，關鍵落腳點仍應在被審計對象所在任職期間所履行的經濟職責與義務。在實施內管干部經濟責任審計評價過程中，應該基于以下兩個方面：一是明確國企內管干部的經濟責任。國有企業內管干部因所處各行各業，職責不同，與之對應的經濟責任也必然不同。若要做到科學有效的審計評價，必須與工作實際和崗位需求相結合。二是需要充分結合國企內管干部的經濟責任范疇，通過運用科學的審計方式方法，才能實實在在的提升國企內管干部經濟責任審計的整體水平和質量。

2.以事實為依據原則。

在國企內管干部經濟責任審計評價過程中，首先，內審人員應該提高意識保證經濟責任審計的準確性和嚴謹性，依托于可靠的審計數據資料和符合客觀事實的材料，審計評價力求做到實事求是、公正合理。其次，審計評價的內容應當有充分且完整的審計證據作保證，對于有些不充分的、不適當的審計證據事項則不適合也不應該做出評價。再次，應本著實事求是的態度界定經濟責任。評價指標的設置應緊扣履職干部的經濟責任，要明確其職責分清其責任，既要準確地劃清楚直接責任與領導責任，又要搞清楚主客觀責任。

3.定量分析與定性分析結合原則。

國企內管干部經濟責任審計工作實際上是一項非常嚴謹、非常全面的審計工作，在進行經濟責任審計評價的過程中，必須始終堅持運用傳統定量與科學定性相結合的技術分析方法，以企業大量數據和分析結果作為審計基準，通過大量的證據，總結和提煉出企業的共性特征，為下一步定性分析做足準備。

4.全面性與重要性兼顧原則。

審計指標的設計與選取上應遵循系統性原則，綜合全面反映與內管干部經濟責任履行情況相關經濟活動的合法性、經濟性、效益性。從重要性考慮，要盡量避免設定的評價指標多而不精，應該重點關注那些能準確反映重大情況、涉及到整個企業經濟發展全局的評價指標，審計評價的側重點應主要在于能夠準確反映內管干部任職期間有關經濟責任的履行和落實情況。

三、構建國企內管干部經濟責任量化分級評價體系

1.評價貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況。

審計人員應該詳細了解被審計單位所處行業的相關方針政策，根據該企業發展的實際情況及行業特點。重點評價國企內管干部在貫徹執行有關政策的總體情況，以及公司上級交辦的具體事項的貫徹執行情況。

2.評價企業發展戰略規劃的制定、執行和效果情況。

評價該項審計內容時，應充分研究了解被審計單位的經營發展戰略規劃，分析該企業在戰略規劃的制定和執行上是否科學合理，是否符合新時代國企改革發展的趨勢。重點評價被審計單位國企內管干部任職期間企業發展的總體情況，該企業的戰略規劃制定和具體的執行效果情況，目標責任制的計劃及完成情況等，揭示戰略執行中存在的問題，促進企業領導人員改善管理水平。

3.評價重大經濟事項的決策、執行和效果情況。

評價該項審計內容時，應檢查國企內管干部任職期間的重大經濟決策制度，從決策程序是否規范、決策內容是否合法、決策執行是否有效等方面揭示可能存在的問題，客觀、準確地界定國企內管干部在重大經濟決策制定和執行中應承擔的責任，促進國有企業健全完善重大經濟決策制度，推動國企內管干部廉潔從業，決策合法、科學、民主。

4.評價企業重要項目投資、建設管理情況。

企業重要項目情況審計就是通過對項目前期決策、立項審批、工程建設、后期評估四個階段進行審查。審計評價應當根據企業的類型和項目的具體情況有重點地做出審計評價。

5.評價企業法人治理結構的建立、健全和運行情況，內部控制制度的制定和執行情況。

建立健全的內部控制是國企內管干部的責任，通過內部控制審計，評價內部控制設計是否科學規范，評價內部控制系統的執行使用情況，評估內部控制系統完整情況，關鍵控制點齊全情況、高風險領域受控情況等。

6.評價企業財務的真實合法效益情況，風險管控情況，境外資產管理情況，生態環境保護情況。

評價該項審計內容時，通過審查被審計企業財務狀況和經營成果的真實性、合法性、合規性情況，資產質量及經營績效的變動情況，生態環境保護情況等，有助于摸清被審計企業資產負債所有者權益情況。

7.評價以往審計發現問題的整改情況。

評價該項審計內容時，通過審查內部外部各類檢查發現問題的整改情況，以及是否努力推進解決歷史遺留問題，是否存在“新官不理舊賬”，以及會議整改、紙上整改、數字整改、避重就輕、邊改邊犯、虛假整改等問題。