基于公司治理視角的企業內部審計研究

■程飛寧

在現代的公司制度中，如何有效的進行公司治理受到了世界各國企業高管的高度重視，其重要性不言而喻，已經逐漸地成為了企業進行自我監督不可或缺的一個重要環節，但從目前的實踐和應用情況分析來看，我國存在部分企業的內部管理并未能充分地發揮其應有的功能，同時企業內部控制審計工作在公司管理中的地位還沒有得到充分體現。因此，需要不斷理順內部審計與公司治理的關系，不斷強化內部審計在整個公司治理中的地位和作用，提高內部審計服務水平，促進企業內部審計的全面發展，確立內部審計在公司治理中的角色定位。

一、在公司治理中內部審計的作用

1.具有良好的內部控制作用。

在進行內部審計的全過程中，監督管理職能是內部審計職能的一項重要體現，可用于核實公司規則和條例的遵守情況，及繼續監督財務交易的情況。在財務條件和公司資源使用等領域進行管理，內部審計可限制公司工作人員的活動，并防止公司活動中可能出現的違規行為。

2.規范公司內部員工的工作。

內部控制在內部審計中的作用可以使公司工作人員能夠在整個業務過程中提高對工作危機的認識，加強企業內部工作人員對整個工作流程標準的遵守，提高工作效率。內部審計的績效評估等功能也能制定出適合員工的行為標準，并加以約束，這將大大加強各部門之間的合作和團結。

3.有效的降低公司的管理風險。

企業可以利用內部審計預先防范未知的風險。目前，內部審計的總體標的目的逐漸轉向了風險管理方面，在整體內部審計工作中，審計人員可以有效地剖析公司業務的風險，制定合理的審計計劃，修改相關工作計劃，在公司業務中有效執行風險管理原則，可以做到削減風險，預測風險、風險轉換以及管理和控制風險等五個目的。

4.有利于公司的長期發展。

在新時代下，內部審計的主要發展方向從日常的傳統審計轉向更具有經濟和效益的方向發展，企業內部審計活動內容的范圍正在逐步擴大，其內容現在包括了營業收入審計和經濟責任審計等，成為影響企業在內部治理工作方面上不可或缺的一個部分。因此，公司有效的開展內部審計工作在很大程度上可以幫助管理者發現公司發展過程中的短板和不足，為公司健康發展提供科學建議，實現公司的可持續發展。

二、內部審計在公司治理中存在的主要問題

1.對內部審計重要性的認識存在偏差。

目前，多數企業的高級管理層仍然堅持比較傳統的審計觀念，而在內部審計中，作為企業管理的核心職能部門，它可以在一定程度上優化企業的業務流程，提高管理制度的完整性，防范可能會產生的內外部風險，從而減少企業面臨的損失，實現自身價值的提升。內部審計因其增值功能而采用間接輔助的方式，常常被認為是產生大量費用的成本中心。高層管理者們通常希望盡量減少內部審計部門的資金支出，節約企業的經營成本，但這種做法會嚴重限制內部審計職能在企業內部的發揮，使其效果大打折扣。

2.管理體系亟待完善。

管理體系的完善程度決定了公司治理的最終效果。隨著企業內部審計工作內容的逐漸完善，一些公司已經能夠制定相關的管理制度，但在管理制度的完善方面存在著些許的不足，對未來企業在內部審計的規范性方面會有嚴重的影響，這將限制內部審計在內部管理中的作用，從而阻礙企業未來發展成果。同時，內部審計工作必須要具有嚴謹性和科學性。現如今一些企業，因為自身在內部審計工作條件方面極度匱乏，對內部審計在權威性方面產生了負面的影響。

3.監督職責無法深入實施。

確保內部監督職能在一定程度上有利于公司的長期管理和科學經營，有助于提高公司治理效率。但實際上，在審計工作中，有一些公司的內部審計部門對自身監督和管理功能的認識和理解不健全，他們沒有意識到監督責任在企業內部管理中的重要性，而且不實施有目的的工作制度和工作方法，從而導致了內審部門在監督和管理的效果上大打折扣，使得本身的管理工作不會發生較好的監管成果。此外，企業內部審計工作的核心內容，包括了對潛在風險的存在和風險產生影響程度的預測，但是有些人員對該領域業務的認識和理解不足，在一定方面影響到監督的有效性，從而對公司的長期發展會產生不利影響。

4.控制功能較為薄弱。

內部審計業務的開展并不是一項單一業務內容，取而代之的是將一切的內部審計結果整合到內部控制業務中，實現業務成果的全面提升。由于內部控制存在一些漏洞和缺陷，我們可以通過內部審計程序進行一些改進，為內部資源管理奠定基礎。然而，在一些企業的內部管理過程中，內部審計控制的效果并不強，有的企業甚至在某些特定方面從側面阻礙了內部審計工作的實施，這樣就會對審計結果的真實性和合法性產生負面影響。而且還會導致公司內部員工對內部審計工作產生錯誤的看法，不利于公司治理的改善和發展。在這種管理控制弱化中還存在著一些連鎖反應，致使企業內部治理與內部審計工作沒有形成很好的融合，產生了矛盾和問題，局限性比較嚴重，最終會影響企業生產經營發展成果。

三、完善內部審計實現治理作用的措施

1.提高企業內部的審計意識。

企業管理者應認識到內部審計在公司治理中的正向作用，以及內部審計在公司治理中的重要性，并將其指定為決策支持和輔助部門，有助于為企業今后發展提出有效建議。董事會等管理層要自上而下推動審計制度的建立和完善，并且，內部審計部門要想在整個企業部門中確立自身特殊的地位，就必須充分發揮內部審計工作在企業戰略層面的“參謀”作用。而企業高層管理者對于內部審計提出的建議要充分重視，利用內部審計工作的成果，完善企業內部控制機制，轉變內部審計部門職工的理念，既要把他們的職能放在發現企業內部問題上，又要樹立職工自身對企業價值增值的觀念，發揮企業在經營部門的咨詢功能，提出有效的建議，注重企業主觀能動性，實現價值增值服務。內部審計要注重自我營銷，注重自身價值發現和工作成果展現，這樣會更有利于企業發展。

2.制定完善的管理體制。

首先要發現現有企業管理制度不健全的方面，從而根據實際情況完善企業的整體發展規劃，遵循公司發展實際是內部審計正常發展的前提。由于我國內部審計發展相對較短，其工作內容將在當前的內部審計工作中受到部分阻礙，并且由于管理制度不完善，企業內部審計工作在實際執行過程中往往會遇到責任不清的問題。

因而，在開展內部審計工作時，首先要建立專門的內審機構，以明確的形式推進內部審計工作業務，明確內審主體。其次，要對專門負責審計工作的機構制定具體的職責和目標，明確具體部門在內部審計工作上的工作內容和方式。再次，為了維護內部審計工作整個業務的公平公正，以及避免受到其他部門的消極影響，一定要注重內部審計工作的獨立性，在總體結構上，公司最高管理者應通過直接與內部審計部門的聯系來提高內部審計部門的獨立性。同時，要聯合公司發展情況和市場變動情況，不斷創新內部審計業務的整體體系，實施企業科學治理，完善規章制度，推進公司的發展，實現全體運行的動態反饋。

3.加強整體監督強度。

在公司內部管理過程中，內部監察部門的相對獨立性和自律性在確保內部監察工作效率和質量上，如缺乏有效監督，會使工作業務存在一定的偏差。而全面的內部監察工作不僅可以強化對公司整體業務的監督，而且可以為了確保內部監察部門得到有效管理，加強內部監察部門的內、外部業務，防止監督不足，并且在內部審計過程中監督公司的整體業務，檢查公司經營的財務狀況，防止財務數據的錯誤，防止財會信息和文件信息不真實可靠，合理管理公司的生產經營活動和日常業務監督。同時，公司內部審計業務也要自主監督，采用專業制度規范內部審計部門的業務標準和審計程序，不定期進行內部審查，防止內部審計業務中的腐敗，切實推進監察工作。

4.發揮內部審計的控制功能。

注重內部控制在內部審計中的作用，促進公司整體管理的科學良性發展，公司在內部審計的過程中，必須合理革新內部審計內容，認識到業務抵抗風險的核心是內部控制。只有做好部門控制，才能加強公司凝聚力，有效防止公司管理中的內外風險。重視內部控制職能，需要充分發揮公司管理層的作用，全面承擔公司預算管理工作，開展內部審計，加強公司預算管理。在公司預算編制、預算執行及后期整體反饋部分，內部審計專員應根據公司的管理情況控制相關財務活動和公司的經營審計業務，分析企業在整體經營中存在的問題。及時提出改善方法，加強整體運行科學性，確保運行目標。

四、結語

綜上所述，內部審計的目的與公司治理的目標是趨于一致的，都是為了確保企業在今后發展中有著良好發展前景，確保內部審計在企業管理過程中發揮著積極作用，確保企業在未來的改革、發展和創新中，優化企業的管理結構，提高企業的經濟效益，利于企業可持續發展目標的實現。