新時期高校內部審計組織方式創新發展研究

■牛媛媛 張灝

近年來，隨著各類組織對內部審計的重視程度日益提高，內部審計在理念、目標、職能和內容等方面發生了很大變化，內部審計作為一種增加價值和改善組織運營的活動，通過應用系統的組織架構和規范的方法，幫助組織實現其目標。高校內部審計依托專職部門積極開展績效審計、控制審計及專項審計，成為推動高校現代化管理的需要，合理有效的審計組織模式可以幫助學校更能適應高等教育制度體系的變革，為高校快速發展服務。

一、新形勢下高校內部審計組織的定位和作用

1.角色定位：更加強調審計的獨立性。

內部審計具有制約、防護、評價、參謀等建設性作用，然而要確保審計工作質量，離不開其獨立性。審計部門在組織關系上的獨立性是內部審計人員保持客觀公正的職業態度的基礎，而審計人員在審計過程中所扮演的獨立角色是完成審計職責的前提。通常內部審計部門是因組織的需要而確立，部門規模大小、隸屬關系都是由組織作用決定的，所提供的服務價值越高，顯現出的組織地位就越高，相應的其獨立性越強。為此，內部審計地位的最低要求是不隸屬于組織中其他的職能部門，以保持審計人員在部門關系上許多獨立性。

事實上，早在2004 年教育部就健全教育系統內部審計制度的規定修定中，已明確了內部審計機構在高校的位置。高校內部審計與外部審計相比，更熟悉學校的發展戰略和目標，熟悉組織架構及人際關系，也更熟悉學校的教學和科研，在把握控制點和風險區方面能夠精準對位。為保證高校內部審計的獨立性，審計部門及人員的角色位置不僅在形式上應保持獨立性，還要在精神上保持獨立性，這樣才更有利于高校決策機構直接、及時獲得內部審計部門所提供的建議和咨詢。

2.目標改變：將增加組織價值作為內部審計終極目標。

傳統內部審計突出監督、評價、鑒證等職能，隨著現代業務流程越來越強調增值性，內部審計不再停留于鑒證和咨詢服務，而更多的介入組織決策，為組織創造更大價值服務并能夠改進經營。由此，內部審計所發揮的影響已不限于審計部門的單一活動，而是從組織整體出發，從局部功能轉向整體價值來考慮問題和提出解決方案。隨著高校發展環境、體制結構和內容的發生變化，無論從微觀還是宏觀，經濟決策和學校管理的不確定性、風險性和模糊性在不斷增加，在提高資金使用效率、捍衛學校聲譽、規避辦學風險等方面，內部審計的作用越來越重要。審計部門不僅要帶頭實施內部控制規范，還要聚焦高校內部控制制度設計的健全性、合規性和執行性問題。不僅要關注實際操作過程中的有效性和制衡性，還要推動高校內部控制規范全面實施。為此，內部審計要實現對高校各項管理活動的有效監督和制約，并為學校決策提供支持。

3.職能改變：將風險管理放到重要位置。

面對內外部環境的不確定性，內部審計更傾向于把管理控制系統與組織的長遠目標，以及影響目標實現的風險因素聯系起來，從財務審計向經營審計、風險審計發展。結合風險管理和內部控制評價，通過風險識別、評估，來發揮其確認和咨詢職能，實現對組織價值增值的目的。可以看出，風險導向型的內部審計模式更加強調了審計目標和組織目標的一致性，以風險為關注點，有目的、有方向地測試內部控制，從而確保組織有序發展。風險導向內部審計的突破在于審計思維的變化，及其帶來的審計方式、程序以及內容的變化，風險作為一種核心理念，貫穿在整個內部審計過程中。內部審計作為風險管理的評價者、執行者，如何規避風險自然也成為其工作屬性。

高校內部審計推進風險防控是在常態化的審計體檢中把握形勢，同時強化對權力運行的監督，堵塞治理漏洞，糾正執行偏差。首要職責是識別、評估重大風險事件，并確保風險被控制到學校可接受的程度。評估學校的財產和資產狀況，以及學校防范風險的能力；評估學校是否遵守相關計劃、政策、手續、法律和規章制度；為學校相關部門提供建議與幫助。總體上就是為確保高校教育經濟活動在國家法規規定范圍內正常進行，保證教育目標實現，努力控制、防范、降低、化解由于內部控制缺陷帶來的管理風險。

4.組織結構設置的扁平化。

現代組織結構的設置正趨于扁平化，通過減少管理層次，使組織變得靈活、敏捷，進而更好提高組織效率，一個理想的審計組織方式應涵蓋跨部門溝通協作與審計力量整合的制度設計，減少層次阻隔。基于此，內部審計必須得到決策層的支持和各管理層的配合，內部審計機構應有與所完成職責相適應的權限，具備一定的權威性，并且是精練與高效。隸屬關系應從過去的職能部門剝離，直接歸屬于單位最高決策層，為決策層負責，全面負責單位風險評估，內部控制和績效評價等工作。

目前我國高校內部審計機構設置主要有三種方式，一是作為財務部門的一個分支機構，隸屬于財務部門；一是與紀檢、監察等部門合署辦公；一是單獨設立機構，受校長領導，向校長負責并報告工作。通常，為保證內部審計的獨立性，高校在審計機構設置上，不能因為考慮人員或編制問題一味的采取合署辦公模式，應從職能和成效規劃審計部門的設立，借鑒公司治理結構，業務上向校長負責，行政上向黨委書記負責，通過將審計工作內容和審計人員自身利益分屬不同部門負責，盡可能保證審計工作的獨立、客觀、公正。

5.審計方式和審計手段的信息化、數據化。

當前信息技術已成為內部審計關注的重要方面，在大數據時代，組織的戰略決策往往是從數據分析得出的，而組織發展也越來越依賴高度集成化、信息化和數據化。為了改善組織管理、防范經營風險，內部審計可以借助大數據技術改進、創新審計方式，實現傳統審計向增值型審計轉型。它不僅極大拓寬了審計思路，而且對數據進行高質量再加工，可以分析提煉出有價值的決策信息，實現數據“增值”。在此基礎上，可以根據組織業務特點，在重大風險事項和管控薄弱點上做到有的放矢，統籌安排內審項目。近年來，教育部將審計信息化作為教育審計的基礎性、戰略性工作，完成了高校內部審計管理和作業通用平臺的研發設計，一些高校也在積極探索開展審計信息化建設工作。但總體上對審計信息化的重要性認識不夠，而推進審計信息化建設，并不在于購買了多少設備，開發了多少軟件，重要的是緊緊圍繞高校教育目標，將信息化建設成果轉化為實實在在的審計能力，加強對數據的分析應用，進而提高內部審計質量和效率。

二、高校內部審計組織方式的滯后問題

1.內審機構設置缺乏獨立性。

獨立性和專業性是內部審計工作堅實的基礎，高校內部審計的獨立性包括組織獨立、人員獨立和經濟獨立，然而大多高校將審計部門與紀檢監察部門合署辦公，這種模式是把內部審計等同于紀檢監察，審計職能被限于查找違紀行為，所帶來的影響是不易于被組織內其它機構和人員所接受，并容易產生沖突和誤解，最終導致內部審計機構職能的弱化。與財務部門合署模式被隸屬于財務的組織結構，在高校治理框架內層次較低，只能開展部分日常性審計工作，難以上升到為決策者服務層次。在人員配置上，由于審計人員大多出自財務人員或管理人員，部門依附性明顯，導致人員設置不合理。而從領導機制分析，單位領導重視，內部審計就可能被納入主要負責人直接領導，領導不重視，則有可能被依附于其他部門，導致內部審計在學校的地位不高，權威性不大，審計往往流于形式。

2.內部審計職能界定模糊。

當前，內部審計正從控制走向治理，內部審計部門是監督者、咨詢者，更是發展者。內部審計業務涵蓋的范圍隨著時代、行業、企業的發展而不斷擴大，對被審單位盈利模式、經營風險、管控情況的關注程度遠遠超過了對財務核算的關注。然而內部審計常被固化為查帳糾偏的角色，只針對財務部門，也常被納入紀委、監察、財務等部門合署辦公，造成與其他部門的職能混淆和模糊，嚴重降低了了審計監督服務于高校治理的價值意涵，致使服務職能弱化。

3.缺乏相關內部審計的規章制度。

沒有制度保障或缺乏可操作的內部審計細則，內部審計人員的地位就會得不到確認，權利得不到保障，審計工作就無法真正發揮作用。當前很多高校很少獨立制定內部控制監督制度，職責權限及操作程序不明確，評價體系和標準沒有形成長效機制，使得內部審計人員工作中無法做到有據可依，內部審計的制度化、規范化明顯滯后于國家審計和社會審計。審計工作中常就問題而審計，也很難做到全過程、全方位的監督和評價。

4.內部審計手段滯后。

目前高校內部審計信息化工作還處在起步階段，，數字化審計方式應用不多。由于傳統內部審計更多集中在財務審計，利用到的只是某一類或幾類數據，導致內部審計范圍局限、角度片面，無法滿足內部審計“全覆蓋”的要求，這樣的審計結果準確度不高、誤差較大。另一方面，傳統內部審計在配套信息系統和人員知識結構等還存在較大差距，審計人員在業務、計算機、統計分析等方面的知識和經驗不足，難以對數據進行及時準確的篩選、分析，不能有效識別出重大風險事項和管控薄弱點，致使審計的廣度、深度、高度嚴重受限，嚴重影響審計質量。

三、當前高校內部審計組織方式創新的思路

1.強化內部審計部門的獨立性。

審計部門的獨立性架構于審計機構的設置、領導體制、審計職責與權限的明確性，要保障內部審計部門依法審計而不受其他機構和個人的干涉，需建立以主要行政負責人為主導的領導體制，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。依據目前高校實行校長負責制的管理模式，學校主要負責人應直接領導審計工作。內部審計部門設置在職責界線上應與紀委、監察處、財務等部門嚴格區分開來，并足額配備專職審計人員；同樣的，審計機構與被審計單位不存在任何的行政隸屬關系，以便能夠獨立開展審計工作。

2.加強對內部審計組織結構設置的制度保障。

內部審計組織結構的設置，直接與制度制定和實施相聯，制度本身的完善程度決定了內部審計職能發揮的有效程度。完善高校內部審計管理制度、流程、標準和要求，是加強內部審計管理的基礎性工作。高校應成立與校財務、紀檢、監察等部門平行的內部審計專職機構，以此保障審計人員更加獨立的開展內部審計工作。要建立對審計人員的績效考核機制，在薪酬制度方面，也要與職稱、職務掛勾，以便形成審計激勵。另外，針對內部審計工作涉及面廣、內容復雜，應加強校內各部門之間的協調配合，學校應建立專屬協調機制，在協同上提高對跨部門合作的重視，加強審計部門與校其他部門之間的聯系，著力構建統一高效、整體聯動的審計工作體系。

3.以風險評審、防范為導向，優化高校審計職能。

高校內部審計職能應圍繞高校特點和保證教學目標順利完成而展開，面對近年來高校超常規發展、腐敗、學術造假等一系列問題，高校應當建立良好的風險管理體系，內部審計要主動參與到學校發展戰略、經營決策中，隨時預測風險，為學校有關決策部門提出避免或減少風險的建議。同時，內部審計人員應該明確自己的作用和職責，即確定風險領域、評價高校風險控制程序的有效性，并幫助學校管理層提高風險管理水平。學校必須充分發揮內部審計的職能，進一步拓展內部審計的工作領域，將內部審計的范圍從單純的財務稽核擴大到決策、教學、科研、管理等各個領域，全面降低或消除運營風險。

4.改進工作方法，提高內部審計質量。

大數據時代審計組織方式創新應以各類審計數據庫為基礎，以信息化管理平臺為支撐，以大數據分析技術為手段，建立以整改督查為落腳點的工作模式。為此，高校內部審計要加大信息化建設力度，通過運用大數據構建內部審計新模式，找準審計數據治理立足點，有效釋放數據價值，提升高校內部審計的綜合效應。一是加大投入，不斷完善審計信息化支撐體系。同時，加大學校各部門業務數據之間、業務數據與財務數據、學校數據與行業數據以及跨行業、跨領域的綜合比對和關聯分析力度，提高數據分析的深度和廣度。

5.加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。

由于高校內部審計的專業性強、政策性突出和審計風險大，審計人員不僅要有較高的政治素質和業務素質，還要熟悉被審計單位的工作特征。在業務素質方面，不僅要注重知識的更新，熟練掌握財務、會計、審計等基本技能，還要熟悉和了解高校的教學規律、科研項目、管理模式、經營活動等多方面的知識；在政治職業道德素質上，不僅要具備一定的政策理論水平，熟悉我國高校管理工作的方針政策，還要有奉公守法、廉潔自律、愛崗敬業的精神。在不斷培養專業勝任能力的基礎上，形成較高綜合素質的人員配置和隊伍建設。

總之，高校內部審計在組織創新上要立足于優化治理結構的出發點，通過突出審計重點、強化制度保障和創新工作思路，為學校決策和提高辦學效益服務。