龍?jiān)措娏?yīng)收賬款管理分析及改進(jìn)措施研究

李炳君 楊蕊

本文以龍?jiān)措娏瘓F(tuán)為例，并輔以理論，綜合采用文獻(xiàn)、案例、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析研究三種方法相結(jié)合以小見大剖析龍?jiān)措娏υ趹?yīng)收賬款管理方面存在的弊端和源由，并提出相應(yīng)解決方案和防范措施，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。

一、龍?jiān)措娏?yīng)收賬款管理分析

（一）龍?jiān)措娏Φ母艣r

1.龍?jiān)措娏Φ暮?jiǎn)介

龍?jiān)措娏Τ闪⒂?993年，當(dāng)時(shí)隸屬于國(guó)家能源部，2002年劃歸中國(guó)國(guó)電集團(tuán)公司。2017年，經(jīng)中央準(zhǔn)許，國(guó)電與神華集團(tuán)聯(lián)合重組為國(guó)家能源投資集團(tuán)有限責(zé)任公司。龍?jiān)撮L(zhǎng)期代表國(guó)家進(jìn)行新能源技術(shù)研究與開發(fā)，在國(guó)內(nèi)是最早開發(fā)風(fēng)電的專業(yè)化公司。如今，中國(guó)龍?jiān)措娏σ呀?jīng)成為一家以新能源為主的大型綜合性發(fā)電集團(tuán)，在全國(guó)擁有300多個(gè)風(fēng)電場(chǎng)、8個(gè)光伏電站和2個(gè)火電企業(yè)，以及生物質(zhì)、潮汐和地?zé)岬劝l(fā)電項(xiàng)目。龍?jiān)措娏B續(xù)五年被評(píng)為“全球新能源五百?gòu)?qiáng)”企業(yè)。

2.龍?jiān)措娏Φ男袠I(yè)發(fā)展?fàn)顩r

自1993年1月27日公司正式注冊(cè)成立開始直至現(xiàn)在，公司的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)及利潤(rùn)總額已增長(zhǎng)幾十倍。長(zhǎng)期以來，龍?jiān)措娏疽恢币I(lǐng)著中國(guó)風(fēng)電市場(chǎng)。可以說這是一個(gè)企業(yè)非凡發(fā)展的典型案例，主要是因?yàn)樵谠S多方面都是以前難以想象的，而且實(shí)際發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了原計(jì)劃目標(biāo)。

（二）龍?jiān)措娏?yīng)收賬款管理體系分析

1.龍?jiān)措娏緫?yīng)收賬款狀況

（1）國(guó)家補(bǔ)貼資金發(fā)放不及時(shí)

風(fēng)電企業(yè)的營(yíng)利收入狀況是衡量應(yīng)收賬款的一項(xiàng)關(guān)鍵性指標(biāo)，根據(jù)官方數(shù)據(jù)，2018年出現(xiàn)

了1千億元以上的補(bǔ)貼資金缺口。由于風(fēng)電企業(yè)收到的補(bǔ)貼不足，凈利潤(rùn)已成為應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款和資產(chǎn)負(fù)債率增加。

（2）保理規(guī)模擴(kuò)增

龍?jiān)措娏υ?019年前三個(gè)季度的財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長(zhǎng)了百分之十二，至此龍?jiān)措娏鄢＠順I(yè)務(wù)規(guī)模后的應(yīng)收賬款大致為140億元。所以，在不斷的擴(kuò)大保理業(yè)務(wù)規(guī)模上有了很大的希望。

（3）聯(lián)營(yíng)公司出現(xiàn)虧損受到關(guān)聯(lián)公司國(guó)電聯(lián)合動(dòng)力科技有限公司虧損的影響，龍?jiān)措娏σ惨虼颂潛p了近兩億元。

2.龍?jiān)措娏ω?cái)務(wù)報(bào)表分析

截至2019年上半年，公司的總資產(chǎn)與上年底相比增加了63.94億元，是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)增加了。長(zhǎng)期借款等非流動(dòng)負(fù)債增加37.17億元，是因?yàn)榭傌?fù)債與上年底相比增加了39.20億元，以及短期借款及其他流動(dòng)資金負(fù)債增加1.03億元。

今年上半年，龍?jiān)措娏Φ馁Y金主要來自日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流及外部借款。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物減少了8.14億元，是因?yàn)橥顿Y風(fēng)電項(xiàng)目的增加和部分的借款清償，所以現(xiàn)金流就減少了。通過查看報(bào)表，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)總額為180.76億元，同比增長(zhǎng)了約百分之六十三。

二、龍?jiān)措娏?yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題及原因剖析

（一）過度依靠國(guó)家政策，造成大量應(yīng)收賬款

一直以來，相關(guān)的資金補(bǔ)貼在支付時(shí)不及時(shí)，可再生能源的補(bǔ)貼在中國(guó)呈現(xiàn)出了很大的缺陷問題，所以才致使企業(yè)應(yīng)收賬款以肉眼可見的速度增加了。由于風(fēng)電成本高昂，國(guó)家一直向風(fēng)電公司提供財(cái)政補(bǔ)貼，用來發(fā)展風(fēng)電相關(guān)產(chǎn)業(yè)。但由于風(fēng)電技術(shù)日益提高，國(guó)家已經(jīng)開始減少補(bǔ)貼。作為一家傳統(tǒng)的風(fēng)電公司，龍?jiān)措娏Φ臉I(yè)績(jī)受到國(guó)家政策的極大影響。

（二）盲目擴(kuò)大保理業(yè)務(wù)

國(guó)外保理業(yè)務(wù)發(fā)展良好，已被證明其在轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低應(yīng)收賬款壓力，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)等方面具備有效性。盡管中國(guó)保理業(yè)務(wù)量明顯上升，但在與其他國(guó)家相互比較之下，我國(guó)的保理業(yè)務(wù)量就顯得很小很小了。況且目前沒有商業(yè)保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司愿意為無追索權(quán)保理提供進(jìn)一步的保證，只有中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司只能提供保單出口信用保險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)始終處于尷尬境地，沒有法律可依，甚至有法律，但很難遵循。盲目擴(kuò)大保理規(guī)模，增加保理額度，會(huì)促使財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅度增加，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。

（三）內(nèi)部控制薄弱，缺乏監(jiān)督

對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部管控進(jìn)行監(jiān)視可以較大程度上減少壞賬的增加，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)效率，有效減少或避免應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。但龍?jiān)措娏竟芾韺釉谶@方面缺乏經(jīng)驗(yàn)或理論，不能及時(shí)有效的進(jìn)行監(jiān)督。從客戶信用調(diào)查，信用批準(zhǔn)和信用銷售訂單的簽署到后續(xù)收款等一系列流程，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)體系，并且公司對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)重要性的認(rèn)識(shí)不高。

三、龍?jiān)措娏?yīng)收賬款管理的改進(jìn)建議

（一）建立應(yīng)收賬款審計(jì)預(yù)警

應(yīng)收賬款在建立了審計(jì)預(yù)警時(shí)，將有利于加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)事前預(yù)警，提前識(shí)別可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，做好準(zhǔn)備措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可以對(duì)公司進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，審計(jì)預(yù)警模型可以采用隨機(jī)森林法建立，因?yàn)殡S機(jī)森林法采樣具有較高的準(zhǔn)確率，并且對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)集具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。這是基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理模式下，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)采集業(yè)務(wù)和和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并且進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理而完成的。通過判斷是否超過預(yù)設(shè)的警戒點(diǎn)，而提示警告信號(hào)，從而降低因管理層決策失誤或風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的完善

公司可以在短時(shí)間內(nèi)收到現(xiàn)金付款，而融資成本低于大額貸款。保理使公司擺脫了應(yīng)收賬款管理的麻煩，因此公司可以收回應(yīng)收賬款，加快資金周轉(zhuǎn)并增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于提供保理業(yè)務(wù)的這些商業(yè)銀行，保理不僅可以流通資金，還可以減少應(yīng)收賬款收款的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于應(yīng)收賬款以折扣價(jià)出售給商業(yè)銀行，因此該因素也可以獲取利潤(rùn)，這有助于解決潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，保理是處理公司應(yīng)收款的雙贏形式。

（三）應(yīng)收賬款管理制度保障的完善

1.事前控制

在應(yīng)收賬款形成之前，制定相關(guān)的預(yù)防控制條件，能有效的防范控制應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。

（1）設(shè)立信用管理部門

公司應(yīng)收賬款管理不僅用于管理各個(gè)部門中的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且它還貫穿公司的整個(gè)賒銷業(yè)務(wù)流程，涉及許多組織結(jié)構(gòu)，例如公司銷售部門、財(cái)務(wù)部門和信用管理部門。要有效地聯(lián)系各部門的職責(zé)和職能，分配各部門的應(yīng)收賬款管理職責(zé)范圍，以創(chuàng)建有效的考察、預(yù)防和控制機(jī)制。根據(jù)龍?jiān)措娏ζ髽I(yè)的實(shí)際情況，更需要增加一個(gè)單獨(dú)的信用管理部門。信用管理部門主要負(fù)責(zé)：搜集和匯總客戶信息、客戶信用狀況的定期評(píng)價(jià)估計(jì)、指定銷售的信用政策和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）完善內(nèi)控體系建設(shè)

龍?jiān)措娏ζ髽I(yè)構(gòu)建的客戶風(fēng)險(xiǎn)管理體系，若沒有有效的環(huán)節(jié)設(shè)置和監(jiān)控保證就無法落實(shí)。確保有效執(zhí)行客戶信用風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵是加強(qiáng)監(jiān)督力度，這也屬于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，從而才能徹底改變龍?jiān)措娏?yīng)收賬款的現(xiàn)狀。

通過內(nèi)部控制系統(tǒng)建立應(yīng)收賬款管理，詳細(xì)說明對(duì)個(gè)人的責(zé)任，以提高應(yīng)收賬款的收回率和賬戶回收的效率。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。事前在信用審核上改進(jìn)相關(guān)的缺陷，事中嚴(yán)格監(jiān)控落實(shí)、事后在催收賬款上做到符合實(shí)際情況的要求。

2.事中控制

提高形成應(yīng)收賬款對(duì)客戶合同的有關(guān)管理事項(xiàng)，降低有可能出現(xiàn)的損失風(fēng)險(xiǎn)問題。

（1）合同管理的提升

龍?jiān)措娏疽匾暫贤芾恚晟乒芾碇贫龋欣诰S護(hù)自身權(quán)益，減少壞賬的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定簽訂合同，明確合同條款，保證企業(yè)合法利益不遭受損害。這就要求企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的合同管理崗位，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員簽訂合同的法律意識(shí)。由信用管理部門制定合同模板，確保合同內(nèi)容的全面性和完整性，銷售人員在得到審批后可以根據(jù)相應(yīng)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)還要制定合同的存檔管理的方式，建議龍?jiān)措娏ζ髽I(yè)可以將合同交由信用管理部門統(tǒng)一管理。簽訂的合同需要保留多份副本，確保每個(gè)部門都能掌握合同簽訂的情況。

（2）賬齡分析工作的完善

賬齡要想分析的徹底，就要及時(shí)的知道公司應(yīng)收賬款的相關(guān)狀況。這樣就能很好的處理收款及逾期的賬款事項(xiàng)，就能很好的讓公司資金周轉(zhuǎn)的壓力減小。在客戶的賬戶上形成的壞賬及呆賬，相關(guān)部門應(yīng)該有時(shí)間間隔的分析賬款的壞賬情況，分析出的問題結(jié)果報(bào)告要匯報(bào)給上級(jí)的相關(guān)管理部門，據(jù)此得以有效的解決問題方法。所以，及時(shí)的清理壞賬和呆賬是可以提高財(cái)務(wù)及應(yīng)收賬款狀況的了解和把握度的側(cè)重關(guān)注程度，讓呆賬和壞賬同時(shí)的發(fā)生而造成的損失得以避免和控制。同時(shí)龍?jiān)措娏ζ髽I(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整客戶信用限期，增加銷售部門的催收力度。

3.事后控制

即使制度體系很完善，還是無法規(guī)避客戶逾期拖欠貨款的現(xiàn)象。應(yīng)收賬款事后管理主要是解決應(yīng)收賬款全額回籠問題，及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，以確保及時(shí)收回賬款，創(chuàng)立合理的應(yīng)收賬款收款系統(tǒng)。但事后控制措施帶有一定的滯后性。

（1）及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬工作。①按月定期組織人員進(jìn)行對(duì)賬工作;②財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)對(duì)賬工作開展情況，在確保對(duì)賬工作的有序進(jìn)行狀況下要與相關(guān)部門有效的了解溝通。

（2）全面跟蹤管理應(yīng)收賬款，并根據(jù)逾期水平和客戶的具體情況采取不同的催款策略，做到以最小成本回收賬款。對(duì)于具有良好還款狀態(tài)的客戶，視情況而定，可以推遲收款時(shí)間;對(duì)于歷史還款狀態(tài)差，甚至有意拖欠的客戶，應(yīng)著重于進(jìn)行催收管理，并在必要時(shí)使用法律手段保障公司的合法利益。

（3）設(shè)立考核機(jī)制。將應(yīng)收賬款的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰評(píng)估納入銷售人員的日常評(píng)估中，將個(gè)人利益與企業(yè)利益相結(jié)合，可以在一定程度上提高銷售人員對(duì)收款的主動(dòng)性認(rèn)識(shí)和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，并激發(fā)銷售人員及時(shí)收款，減少呆賬和壞賬的產(chǎn)生。

（作者單位：1.貴州財(cái)經(jīng)大學(xué);2.貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)商務(wù)學(xué)院）

課題：貴州省省級(jí)教學(xué)內(nèi)容與課程體系改革項(xiàng)目，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革綜合重點(diǎn)項(xiàng)目（2018JGZZD04）。