基于會計電算化下的事業單位內部控制制度設計

呼文麗

實踐發現，事業單位在實施了會計電算化之后，會計核算的財務管理發生了很大變化，對原有內部控制制度造成了極大沖擊。新形勢下，有必要建立健全一套適合自身特點和發展要求的會計電算化內部控制制度。但是，由于相關人員素質參差不齊，內部監督管理機制不夠健全等原因，實現事業單位會計電算化的內部控制還有一些路要走。本文分析了目前事業單位內部控制存在的問題，并對實現會計電算化下的事業單位內部控制提出了一些可行性建議。

一、引言

從實踐情況來看，在事業單位在經營管理過程中，越來越關注內部控制制度的優化和完善工作，同時進一步適應會計電算化的發展趨勢，結合自身的實際情況，針對內部控制制度進行不斷的完善和優化，對于當前存在的各類問題進行深入分析和探究，并提出和落實相對應的解決對策，以此促進事業單位內部控制管理工作能夠取得更為良好的成效，為事業單位的可持續發展提供制度保障。據此，有必要針對會計電算化背景下的事業單位內部控制制度存在的問題和相對應的優化策略的內容進行探討。

二、會計電算化的應用對事業單位內部控制制度的影響

會計電算化的應用，使事業單位內部控制的環境、形式、重點、范圍、交易授權等一系列相關方面都發生了十分顯著的變化，在會計電算化的推進之下，事業單位的財務管理部門所涉及的各項工作內容也由單一化的財務科負責到由財務科和信息科網絡管理中心共同完成。與手工會計系統相比，內控的范圍和程序變得更加廣泛和復雜，由之前的單一人工控制發展為現在的人工和程序共同控制。隨之而來的新的內控措施也應運而生，如系統權限控制修改程序、控制信息庫、密碼管理計算機病毒防治等相關內容都不斷的改進和完善，進一步充分實現電算化和信息化。會計電算化信息系統的應用，使得大部分會計業務審核控制由計算機完成，通過這樣的方法，能夠在更大程度上有效提升整體工作的質量和效率，與此同時也可以充分降低財務和各項制度管理工作的繁瑣流程和工作壓力是各項流程制度體系不斷的簡化和優化，確保各項工作能夠在推進的過程中更加高效，進一步完善各項體系和機制。

三、會計電算化下事業單位內部控制過程中存在的主要問題

（一）事業單位會計電算化專業人才不足，整體專業素質有待提高。事業單位財務科人員素質的高低對于事業單位的會計電子化的運行程序和管理質量有著至關重要的直接影響，通過相對應的調研和分析能夠看出，當前很多事業單位的人員都缺乏應有的專業技能和業務水平，在會計電子化專業人才方面十分不足，所涉及的相關人員普遍學歷不高，職稱等級不高，整體專業素質有待提高，現有的財務科會計電算化專業人員滿足不了內控制度的需求。

（二）事業單位會計信息系統的設計和使用不夠合理。

事業單位信息系統的開發與使用過程中的信息不對稱問題，使得設計出來的程序無法在實際操作中應用，針對某些問題往往不能及時有效的發現和解決，這對于事業單位的內控制度和會計審計工作而言，都面臨著最大的挑戰和嚴重影響。另外，隨著電算化水平的提高和系統功能的完善，在崗的財務科工作人員的業務水平跟不上實際操作應用的需求，無法應對復雜的操作，問題解決的質量和效率都不能顯著提升，往往問題被累積下來，這對于內控制度的完善和各項工作的有序推行都會造成嚴重限制，影響其工作進度。

（三）事業單位會計電算化的安全性問題。

會計電算化的實現，需要高度依賴電腦整合大量的數據信息，數據高度集中，因此，對于數據信息的安全性有著特別嚴格的要求。會計電算化的安全性風險有系統密碼的非法盜用，計算機硬件系統極有可能出現不同程度的問題或者故障，而使得相關數據丟失或者被損壞，或者因為其他外界因素和意外風險的影響，使得會計數據失真或者丟失等等或者損壞保存數據的磁盤磁帶等等，這對于事業單位的內控管理工作而言，會面臨巨大的損失，有些損失甚至是無法彌補不可逆的。

（四）事業單位會計電算化環境等引起審計難度增大。在傳統手工會計信息系統中，會計人員之間是通過相互交接，相互制約和互相監督來完成相關工作的。會計電算化的引入使得內控程序變得簡單，大部分過程由電腦來替代完成，相關會計人員無需親自參與和控制，使得傳統的審查機制變得沒那么重要。同時，值得注意的是，會計電算化的引入，使得事業單位需要一些既精通會計知識，還熟練掌握會計信息系統的全能型人才。要求這類人才即對傳統的會計業務非常熟悉，還能處理復雜的電腦數據。這類人才的培養需要一定的時間和經濟成本，從而增加了審計難度。

（五）事業單位對會計電算化內控制度重視程度不高。

事業單位電算化內部控制是事業單位實現現代化管理的重要途徑之一。但是，因為事業單位的特殊性質原因，其會計核算相對簡單，事業單位的會計電算化內部控制并沒有得到充分的重視，管理人員缺乏應有的認知程度，而此類情況對于事業單位的內控會計電子化內部控制工作和相關內控制度的完善和優化都會造成很大限制，使各項工作的運行質量和效率都無法顯著提升。

（六）對傳統手工會計的調整及改造不夠深入。

事業單位在進行會計電算化時，并沒有針對傳統的手工會計系統進行深入的分析，沒有充分實現不斷的調整和優化，因此在實際的會計信息系統運行過程中，往往與實際情況不夠符合，沒有充分實現原有規劃的調整和完善工作，在這樣的情況下使得會計電算化系統往往不具備充分的可操作性和時效性，此類情況對于內控制度和內控管理工作的有序推進，都會造成很大影響。

四、基于會計電算化下的事業單位內部控制制度設計策略

（一）強化會計人員隊伍的素質培養。

要想確保事業單位內部控制制度實現優化設計，就需要配備高質量的會計人員隊伍，使相關人員具備應有的崗位勝任能力，同時要擁有更完善、更強大的事業單位會計電算化內部控制系統，一個高素質的會計系統從業人員隊伍是最基礎的和有力的保障。這就要求事業單位首先把控好會計系統從業人員入口，從高校引進高學歷、高素質、高層次的會計電算化專業人才。其次，事業單位要做好對會計從業人員的相關專業化培訓，嚴格相應的績效考評機制和獎懲制度，以規范會計從業人員，嚴格遵守內部控制制度，使相關制度內容具備針對性和可行性，同時確保相關操作人員能夠針對各類制度內容有相對應的掌握程度和執行力度，以此有效防范相關意外風險的發生。

（二）進行事業單位會計電算化系統的進一步開發與控制。

要想針對相應的制度和機制進行不斷的完善和優化，實現科學合理的設計，就需要更有效的完善會計電子化系統，這是有效實現事業單位內部控制有序，推進做好制度優化和完善的基本前提。這就要求事業單位合理設置系統程序控制模塊。需要注意的是，不論是自行研發還是購買現成的軟件系統，對于整個研發和控制過程都要高度關注，并且嚴格按照相對應的法律法規和規章制度來有序執行，這樣才能體現出會計電算化系統的合法性和合規性，確保各項工作能夠在法律的準繩之下有序操作，進而呈現出應有的管理效能。

（三）注重事業單位電算化系統的安全控制。

由于電算化系統的數據高度集中性的特點，信息的安全性是不得不被高度重視的問題，因此在內控制度的設計方面，要確保整個系統的安全性和穩定性，著重做好相關保密技術和安全防范措施的設計和執行，使整個系統呈現出良好的保密和安全性能。可以從以下幾方面著手，第一，做到及時備份，嚴格執行日備份、月備份、年備份等多重備份。第二，做好對財務人員的安全強化管理工作，對財務人員進行身份驗證，并對其所負責的內容負直接責任，防止數據被非法修改或刪除的可能性的發生。第三，加強防毒措施，定期對防火墻等防毒軟件進行檢測和維護，以最大限度地防止病毒等的侵害。這也是基礎的和務必要做到的方面，同時更是著重做好設計和優化工作的核心內容。

（四）完善事業單位內部監督機制，進一步加大監督管理力度。

事業單位可設立專門的審計部門，依據嚴格的獎懲制度，定期對電算化下的事業單位內部控制制度進行考核，要注重做好審計和考核工作，確保各項工作能夠在制度的規范作用之下體現出應有的監管效能，確保各項流程和工作策略都能夠在實踐的過程中得到執行，為整個制度的運行提供必要的監管保障。值得注意的是，上下級的互相監督制衡也是非常值得提倡的內部監督機制。事業單位內部領導和財務人員的互相監督，能夠對內部機制形成一種無形的有效制約。這種內部監督機制，既是事業單位內控制度的組成部分，也是保證內控制度有效執行的重要方式。這種互相監督機制需要審計人員對會計資料及相關信息定期審查，對電算化控制系統的一系列操作進行定期審查等，并不定期進行計算機審計技術和方法的探討，以盡快實現計算機應審計的有效運用。

（五）完善對傳統手工模式的調整，實現對事業單位的有效內部控制。事業單位可依據實際情況，把電算化信息系統分為網絡管理和網絡應用兩個部門，實現分工的細化和專業化，各司其職并相互促進，實現這種模式的效果最大化。同時，在以人為本的基礎上，還要加強會計從業人員的責任心，實現內控作用的最大化。因為，電算化程序過程中仍有一部分需要手工進行的操作，雙管齊下，方能實現內部控制目標的效果最大化。

五、結語

通過上面的分析，我們能夠切實看出，隨著科學技術的迅猛發展，特別是信息化技術的進一步應用和普及，在會計電算化方面實現了長足的進步和發展，并且在各行各業中得到日益廣泛的推進和普及。針對事業單位的內部控制制度而言，要想實現更加有效的優化和設計和改進，就需要充分做到與時俱進，進一步實現會計電算化的有效融合和應用，實現內部控制制度的電算化。但是，應當注意的是，任何計算機系統都脫離不了人的作用，事業單位應充分順應社會發展潮流，建立完善的電算化內部控制制度，對相關制度內容進行不斷的改進和優化，做好科學合理的設計，建立健全相關管理機制，為提高事業單位的管理水平和經濟創收貢獻力量。

（作者單位：陜西省延安市延川縣外事（接待）辦）