淺析新時期我國環(huán)境保護稅稅收制度

馬君君

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的的發(fā)展逐漸向生態(tài)和經(jīng)濟共同發(fā)展靠攏，本文主要介紹了環(huán)境保護稅的發(fā)展歷程以及實行存在的缺點，結(jié)合目前發(fā)展狀況提供一定的建議來增強環(huán)境保護稅的執(zhí)行力。

一、我國環(huán)境保護稅改革進程

環(huán)境保護稅這一問題早在20世紀初期就被有關學者提出過，其中最早提出的是英國經(jīng)濟學家庇谷，他的觀點已受到西方國家的普遍認同。歐美許多國家開始采用生態(tài)稅、綠色保護稅等多種環(huán)境相關的稅種來保護自然環(huán)境。縱觀中國的發(fā)展歷程，很容易發(fā)現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展的政策指向和環(huán)境保護的關系越來越密切，結(jié)合國際合作委員會的指導意見，可以將環(huán)境保護稅的發(fā)展歷程分為三個部分。

（一）環(huán)境稅提出初步形成階段

環(huán)保稅萌芽時（20世紀70年代末期）確立了排污費征收制度，這個制度的繳費人主要是污染排放者，他的出現(xiàn)形式是讓排污者承擔監(jiān)控排污的成本以及解決污水的費用，主要負責部門是環(huán)境保護部門，獲得全部的排污費用。此后1992～2012年期間，隨著我國經(jīng)濟上高速增長，工業(yè)化、城市化進程加快，人們對環(huán)境的問題產(chǎn)生了一定的忽視導致環(huán)境污染加劇。此后我國開始重視環(huán)境污染問題實施了一系列措施來解決環(huán)境問題然而都治標不治本不能有效的解決問題。2008 年，自然環(huán)境質(zhì)量出現(xiàn)斷崖式下滑，環(huán)境污染造成的嚴重后果頻有發(fā)生，環(huán)境問題愈發(fā)嚴重。因此，兩會期間，就環(huán)境問題全國政協(xié)委員向兩會提交議案，建議試點環(huán)境稅。2009年，提出推進環(huán)保稅的路線圖和時間表。2011年10月，國務院發(fā)布《關于加強環(huán)境保護重點工作的意見》，就加強環(huán)境保護上提出要抓緊研究立法和開展試點深化環(huán)境保護稅費改革。這一系列的舉措為后面環(huán)境保護稅的提出構建了大致框架，有助于后續(xù)環(huán)境保護稅的推進。

（二）試行階段--稅費改革的提出

1978年我國實行了改革開放，經(jīng)濟上出現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，2012年以前的年均經(jīng)濟增速達到10%，。然而，這些發(fā)展的背后卻伴隨著經(jīng)濟和生態(tài)的不平衡發(fā)展，環(huán)境保護問題亟需提上日程。2012年以后經(jīng)濟發(fā)展逐步穩(wěn)定，提供了一個發(fā)展環(huán)境的契機。2013年11月，黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的 決定》，要求加快資源稅改革。費改稅的提出表明了我國對環(huán)境保護的決心，對生態(tài)環(huán)境維持的看重，也表示了我國環(huán)境保護有關政策不斷改進不斷成熟，位后米娜環(huán)境保護稅的實施奠定基礎。

（三）實施階段--“費”改“稅”的確立

2015年我國經(jīng)濟發(fā)展進入了新的階段，消費者的消費重心從商品向服務轉(zhuǎn)移，這一需求結(jié)構的變化也表明了我國到了產(chǎn)業(yè)結(jié)構從工業(yè)向服務業(yè)轉(zhuǎn)型階段，經(jīng)濟增速回落，有利于舒展環(huán)境壓力。2018年1月1 日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在全國范圍內(nèi)正式實行，這是我國首部以促進生態(tài)文明建設為目的的生態(tài)稅法，并于同年4月進行了首次征收。費改稅的實現(xiàn)表明了我國近四十年的生態(tài)保護探索落下帷幕，也標志者我國環(huán)境保護法的逐漸成熟與完善，是我國首個明確以環(huán)境保護為目標的獨立型環(huán)境稅稅種——環(huán)境保護稅確立。這一舉措也有利于構建綠色財稅體制、管控排污者的行為，建立綠色生產(chǎn)體系。

二、環(huán)境保護稅實施的價值意義

（一）完善環(huán)境保護制度進一步規(guī)范企業(yè)污染行為

環(huán)保稅實施能夠規(guī)范企業(yè)污染行為及時糾正企業(yè)的負外部性，有助于解決排污費實施中存在的執(zhí)法剛性不足。在實施排污費時，中國正處于注重經(jīng)濟發(fā)展的時期，許多地區(qū)重視經(jīng)濟發(fā)展，忽略了環(huán)境保護的重要性，甚至為了鼓勵經(jīng)濟發(fā)展不收排污費美其名曰為“無費區(qū)“”企業(yè)寧靜日“使得企業(yè)密集區(qū)的排污問題難以解決。經(jīng)濟發(fā)展速度與企業(yè)污染力度成正比上升導致環(huán)境污染愈發(fā)嚴重，即便政府加大資金投入保護也無濟于事反而成為了惡性循環(huán)。而環(huán)境環(huán)保稅的實施能夠有效的促使企業(yè)自身主動減排，開發(fā)更加節(jié)能環(huán)保的技術。

（二）提高政府稅收收入保障，保障環(huán)保資金來源穩(wěn)定

排污“費改稅”后，得益于環(huán)境稅的稅額最低收費標準時排污費以及稅收具有強制性與固定性性質(zhì)，環(huán)保稅的實行增加了政府的稅收收入，穩(wěn)定環(huán)保資金的來源。然而，由于此前排污費的征收是由環(huán)境部門負責，其主要的資金來源時排污費，費改稅后，環(huán)境部門將失去一個大的資金源，從而降低了地方費改稅的執(zhí)行力。為解決這一問題，中央將1：8的稅收留存比例歸為全部由地方留存，從而使得資金留存的比例三、龐氏騙局吸引投資者跳入“陷阱”原因探究

三、環(huán)境保護稅政策執(zhí)行存在問題

（一）課征范圍不完善，實行效果與預期不符

課征范圍上，《環(huán)境保護稅法》的實行雖然表明我國環(huán)境保護相關法律體的建成，但目前法律存在稅種不完善的情況，仍然保留了排污費的征收范圍覆蓋域有限，只針對大氣污染物、 水污染物、固體污染物和噪聲四類進行征收。如：二氧化碳含量過高會引起溫室效應等環(huán)境問題，但環(huán)保稅中并沒有二氧化碳這一稅種。

（二）部門間跨度太大，難以實現(xiàn)有效監(jiān)管

環(huán)保稅的征收涉及到環(huán)保部門和稅務部門之間的信息互通。考慮到部門之間的合作分工需要考慮利益的重新劃分，需要協(xié)調(diào)部門之間良好的合作。排污費時期的費用本身是由環(huán)保部門獲取的，而費改稅后環(huán)保部門利益受到?jīng)_擊，與其他部門的合作勢必會因此受到影響。為保證有效監(jiān)管，需要明確部門間的利益劃分以及責任分工，實現(xiàn)工作效率最大化。

（三）稅收征收過程信息缺乏真實性和準確性

在污染物數(shù)量的確定過程中不同的企業(yè)是不一樣的。但這些征收方法中存在了許多的問題，當前核定排污費最主要的方法是按照自動在線監(jiān)測設備的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行核定對于安裝了污染物自動監(jiān)測設備的企業(yè)可自行監(jiān)測;而未安裝污染物自動監(jiān)測設備的企業(yè)，由環(huán)保局指定的監(jiān)測機構監(jiān)測;不具備監(jiān)測條件的企業(yè)，可按相應排污系數(shù)、物料衡算方法計算;無法按前3 項方法計算的企業(yè)按當?shù)匾?guī)定的抽樣測算方法計算。解決這一問題需要確定污染物的檢測方式以及監(jiān)測人員技術水平統(tǒng)一管理。

四、環(huán)境保護法解決建議

（一）在征稅范圍上，擴大環(huán)保稅比重

擴大稅收范圍，稅收不僅限于工業(yè)上，居民日常生活，農(nóng)業(yè)污水，農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖、碳排放等方面產(chǎn)生的污染物也應納入環(huán)保稅中。如;針對農(nóng)業(yè)小養(yǎng)殖場的排污行為征稅。這不僅有助于我國維護環(huán)境生態(tài)的穩(wěn)定，也是表明了我國與國際慣例接軌的態(tài)度。這一系列措施實施的過程中，需要提高人民自身的環(huán)保意識從而降低大家因為稅收項目增加而產(chǎn)生的抵觸情緒。如采取媒體各方面滲透式的宣傳環(huán)境保護的重要性以及人民群眾在環(huán)境保護中的地位，增強繳稅人的參與感、認同感，有利于增加稅目的穩(wěn)步進行，同時，暢通政策中的意見和建議，及時將問題反饋給有關部門，及時回應納稅人在其中遇到的問題。這有利于增強各部門的執(zhí)行力，保證環(huán)境保護稅收政策的高效運行。

（二）在獎罰機制上，充分發(fā)揮激勵向?qū)в?/p>

企業(yè)在經(jīng)營過程中講求利益最大化，環(huán)保稅征收過程中，部分企業(yè)因自身的特征，節(jié)能減排造成的企業(yè)內(nèi)部成本遠大于繳納稅金的費用。因而環(huán)保稅在這些企業(yè)中難以落實，政府應該的實施目的。同時，為鼓勵企業(yè)積極配合環(huán)境保護稅的實施，企業(yè)在購買環(huán)保設施時可以給予一定的財政補助。要加強鼓勵環(huán)保技術研發(fā)和扶持環(huán)保產(chǎn)這兩方面的政策力度，針對節(jié)能發(fā)，給予技術和資金上的支持。通過這一系列的獎懲措施，鼓勵企業(yè)加大對環(huán)境保護的關注，使環(huán)保稅更具執(zhí)行力度。

（三）在部門之間合作關系上，加強部門間的溝通交流

稅務和環(huán)境部門的合作非常重要。在征管過程中，由于稅務和環(huán)境部的權利存在交叉，平行的問題，導致職責不清、權力不明的情況。面對環(huán)境部門的利得問題，可以考慮稅收部門于分明，各司其職，積極完成相應的工作。借助金稅三期系統(tǒng)，搭建高效的信息共享平臺，提協(xié)作機制之中。加大信息公開力度，保證企業(yè)應該知曉的信息，并對其不良行為及時揭露，保證稅收征管工作順利開展。

（作者單位：河南大學經(jīng)濟學院）