淺析新時期我國環境保護稅稅收制度

馬君君

隨著我國社會經濟的發展，我國的的發展逐漸向生態和經濟共同發展靠攏，本文主要介紹了環境保護稅的發展歷程以及實行存在的缺點，結合目前發展狀況提供一定的建議來增強環境保護稅的執行力。

一、我國環境保護稅改革進程

環境保護稅這一問題早在20世紀初期就被有關學者提出過，其中最早提出的是英國經濟學家庇谷，他的觀點已受到西方國家的普遍認同。歐美許多國家開始采用生態稅、綠色保護稅等多種環境相關的稅種來保護自然環境。縱觀中國的發展歷程，很容易發現我國的經濟發展的政策指向和環境保護的關系越來越密切，結合國際合作委員會的指導意見，可以將環境保護稅的發展歷程分為三個部分。

（一）環境稅提出初步形成階段

環保稅萌芽時（20世紀70年代末期）確立了排污費征收制度，這個制度的繳費人主要是污染排放者，他的出現形式是讓排污者承擔監控排污的成本以及解決污水的費用，主要負責部門是環境保護部門，獲得全部的排污費用。此后1992～2012年期間，隨著我國經濟上高速增長，工業化、城市化進程加快，人們對環境的問題產生了一定的忽視導致環境污染加劇。此后我國開始重視環境污染問題實施了一系列措施來解決環境問題然而都治標不治本不能有效的解決問題。2008 年，自然環境質量出現斷崖式下滑，環境污染造成的嚴重后果頻有發生，環境問題愈發嚴重。因此，兩會期間，就環境問題全國政協委員向兩會提交議案，建議試點環境稅。2009年，提出推進環保稅的路線圖和時間表。2011年10月，國務院發布《關于加強環境保護重點工作的意見》，就加強環境保護上提出要抓緊研究立法和開展試點深化環境保護稅費改革。這一系列的舉措為后面環境保護稅的提出構建了大致框架，有助于后續環境保護稅的推進。

（二）試行階段--稅費改革的提出

1978年我國實行了改革開放，經濟上出現了質的飛躍，2012年以前的年均經濟增速達到10%，。然而，這些發展的背后卻伴隨著經濟和生態的不平衡發展，環境保護問題亟需提上日程。2012年以后經濟發展逐步穩定，提供了一個發展環境的契機。2013年11月，黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的 決定》，要求加快資源稅改革。費改稅的提出表明了我國對環境保護的決心，對生態環境維持的看重，也表示了我國環境保護有關政策不斷改進不斷成熟，位后米娜環境保護稅的實施奠定基礎。

（三）實施階段--“費”改“稅”的確立

2015年我國經濟發展進入了新的階段，消費者的消費重心從商品向服務轉移，這一需求結構的變化也表明了我國到了產業結構從工業向服務業轉型階段，經濟增速回落，有利于舒展環境壓力。2018年1月1 日，《中華人民共和國環境保護稅法》在全國范圍內正式實行，這是我國首部以促進生態文明建設為目的的生態稅法，并于同年4月進行了首次征收。費改稅的實現表明了我國近四十年的生態保護探索落下帷幕，也標志者我國環境保護法的逐漸成熟與完善，是我國首個明確以環境保護為目標的獨立型環境稅稅種——環境保護稅確立。這一舉措也有利于構建綠色財稅體制、管控排污者的行為，建立綠色生產體系。

二、環境保護稅實施的價值意義

（一）完善環境保護制度進一步規范企業污染行為

環保稅實施能夠規范企業污染行為及時糾正企業的負外部性，有助于解決排污費實施中存在的執法剛性不足。在實施排污費時，中國正處于注重經濟發展的時期，許多地區重視經濟發展，忽略了環境保護的重要性，甚至為了鼓勵經濟發展不收排污費美其名曰為“無費區“”企業寧靜日“使得企業密集區的排污問題難以解決。經濟發展速度與企業污染力度成正比上升導致環境污染愈發嚴重，即便政府加大資金投入保護也無濟于事反而成為了惡性循環。而環境環保稅的實施能夠有效的促使企業自身主動減排，開發更加節能環保的技術。

（二）提高政府稅收收入保障，保障環保資金來源穩定

排污“費改稅”后，得益于環境稅的稅額最低收費標準時排污費以及稅收具有強制性與固定性性質，環保稅的實行增加了政府的稅收收入，穩定環保資金的來源。然而，由于此前排污費的征收是由環境部門負責，其主要的資金來源時排污費，費改稅后，環境部門將失去一個大的資金源，從而降低了地方費改稅的執行力。為解決這一問題，中央將1：8的稅收留存比例歸為全部由地方留存，從而使得資金留存的比例三、龐氏騙局吸引投資者跳入“陷阱”原因探究

三、環境保護稅政策執行存在問題

（一）課征范圍不完善，實行效果與預期不符

課征范圍上，《環境保護稅法》的實行雖然表明我國環境保護相關法律體的建成，但目前法律存在稅種不完善的情況，仍然保留了排污費的征收范圍覆蓋域有限，只針對大氣污染物、 水污染物、固體污染物和噪聲四類進行征收。如：二氧化碳含量過高會引起溫室效應等環境問題，但環保稅中并沒有二氧化碳這一稅種。

（二）部門間跨度太大，難以實現有效監管

環保稅的征收涉及到環保部門和稅務部門之間的信息互通。考慮到部門之間的合作分工需要考慮利益的重新劃分，需要協調部門之間良好的合作。排污費時期的費用本身是由環保部門獲取的，而費改稅后環保部門利益受到沖擊，與其他部門的合作勢必會因此受到影響。為保證有效監管，需要明確部門間的利益劃分以及責任分工，實現工作效率最大化。

（三）稅收征收過程信息缺乏真實性和準確性

在污染物數量的確定過程中不同的企業是不一樣的。但這些征收方法中存在了許多的問題，當前核定排污費最主要的方法是按照自動在線監測設備的監測數據進行核定對于安裝了污染物自動監測設備的企業可自行監測;而未安裝污染物自動監測設備的企業，由環保局指定的監測機構監測;不具備監測條件的企業，可按相應排污系數、物料衡算方法計算;無法按前3 項方法計算的企業按當地規定的抽樣測算方法計算。解決這一問題需要確定污染物的檢測方式以及監測人員技術水平統一管理。

四、環境保護法解決建議

（一）在征稅范圍上，擴大環保稅比重

擴大稅收范圍，稅收不僅限于工業上，居民日常生活，農業污水，農業養殖、碳排放等方面產生的污染物也應納入環保稅中。如;針對農業小養殖場的排污行為征稅。這不僅有助于我國維護環境生態的穩定，也是表明了我國與國際慣例接軌的態度。這一系列措施實施的過程中，需要提高人民自身的環保意識從而降低大家因為稅收項目增加而產生的抵觸情緒。如采取媒體各方面滲透式的宣傳環境保護的重要性以及人民群眾在環境保護中的地位，增強繳稅人的參與感、認同感，有利于增加稅目的穩步進行，同時，暢通政策中的意見和建議，及時將問題反饋給有關部門，及時回應納稅人在其中遇到的問題。這有利于增強各部門的執行力，保證環境保護稅收政策的高效運行。

（二）在獎罰機制上，充分發揮激勵向導效用

企業在經營過程中講求利益最大化，環保稅征收過程中，部分企業因自身的特征，節能減排造成的企業內部成本遠大于繳納稅金的費用。因而環保稅在這些企業中難以落實，政府應該的實施目的。同時，為鼓勵企業積極配合環境保護稅的實施，企業在購買環保設施時可以給予一定的財政補助。要加強鼓勵環保技術研發和扶持環保產這兩方面的政策力度，針對節能發，給予技術和資金上的支持。通過這一系列的獎懲措施，鼓勵企業加大對環境保護的關注，使環保稅更具執行力度。

（三）在部門之間合作關系上，加強部門間的溝通交流

稅務和環境部門的合作非常重要。在征管過程中，由于稅務和環境部的權利存在交叉，平行的問題，導致職責不清、權力不明的情況。面對環境部門的利得問題，可以考慮稅收部門于分明，各司其職，積極完成相應的工作。借助金稅三期系統，搭建高效的信息共享平臺，提協作機制之中。加大信息公開力度，保證企業應該知曉的信息，并對其不良行為及時揭露，保證稅收征管工作順利開展。

（作者單位：河南大學經濟學院）