奇思妙想辟蹊徑 眾志成城探通途

胡漫彥

結合本企業的特點，科學劃分作業項目，引入作業成本法，采用先進的成本核算方法，真實反映各環節作業成本，分析成本動因，探索降低采礦成本的途徑，提升產品對外競爭力，提高企業效益。

在商品經濟社會和激烈的市場競爭面前，企業生存的最基本條件就是：一要有適應市場需求的好產品;二要有低的制造成本，二者缺一不可。因此，在生產工藝確定、產品固定的采礦企業，成本的高低就成為了企業在生存和競爭中取勝的關鍵，采用先進的成本核算方法，分析探索降低采礦成本的途徑，改進成本控制，提高集團公司的核心競爭力，為戰略管理者提供信息支持。

一、我礦所處行業與責任

我礦屬有色金屬采掘業企業，是集團公司的自有礦山，集團公司的有色金屬原料供應單位，也是集團的二級核算單位。因此，對成本的控制和降低擔負著義不容辭的責任，采用先進的成本核算辦法，探索降低采礦成本的途徑，掌握有效的成本控制方法，提高集團公司有色金屬價格的對外競爭力，是我們的責任和追求。

二、作業成本法引入的重要性和必要性

（一）作業法的基本原則就是產品消耗作業，作業消耗資源

作業成本法是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然后根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。在作業成本法下，把制造費用分配給各個作業，按各產品耗用的作業量計算應分配的制造費用，再加上按工時和單價計算的直接工資以及按產品歸集的直接材料費用，可以比較真實地計算出產品的生產成本。

為達此目的，我們前期花費了大量的時間和精力對我礦的生產組織機構、業務范圍、管理流程、生產工藝流程等做了詳細的調研和梳理。并搜集學習了作業成本法的相關知識，為我礦實施作業成本法做好理論準備和知識儲備工作。

（二）作業項目的劃分

經過前期的詳細調研，根據我礦的實際生產特點并結合自身的核算需要，把現有的生產流程劃分為8個作業項目：即掘進、采礦、運輸、提升、充填、返修、通風排污以及其他等作業，前7項作業是生產涉及到的作業項目，其他作業是為財務處理需待分配或分配后不便于比較的公共性費用所設計的項目，如折舊、礦山維簡費、安全管理費、資源稅等部分費用暫列此項。

在作業中，因作業方法的不同使得耗用資源不同，故掘進作業細分為采準和切割作業，采礦作業細分為無假頂采礦、普采、機采等3種，運輸作業細分為有軌運輸、無軌運輸、皮帶運輸等3種，以滿足按動因準確分配成本的需要。

（三）確定作業量的計量單位和計量方法

1.計量單位的統一和計量周期劃分

為保證作業成本計算的正確，確定采準、切割、充填等作業的計量單位為立方米;普采、機采、無假頂采礦、有軌運輸、無軌運輸、提升作業等計量單位為噸;返修作業計量單位為米（折合標準斷面）通風排污作業因作業內容繁雜，實際作業量又無法確定，故確定以全礦出礦量為其作業量，計量單位為噸。

為保證作業量計量的準確性、權威性和統一性，各生產部門作業量均以《生產經營統計報表》為準，以上月26日至本月25日止為一個統計與核算周期，作為作業成本核算的基礎數據。

2.確立生產部門的作業核算對象

根據我礦生產部門及生產內容及范圍，確定了各生產部門的子作業核算對象，有子作業的按子作業核算，無分子作業的按總作業項為核算對象：分無假頂采礦、機采、普采、采準、切割、返修、有軌運輸、無軌運輸、皮帶運輸、提升、充填、通風排污等作業為核算對象。

3.建立核算的基本原則

在采用作業法進行成本核算時，必須遵循的基本原則：即能明確區分各作業項目的成本費用，直接計入其作業、其生產部門;不能明確區分各作業項目的成本費用，先歸集成本，月末按規定的方法和標準分配計入各作業項目、各生產部門。

4.成本的計算方法

作業法的成本計算，可用兩個公式表示：單位作業成本=某項作業的總成本/該項作業的作業數量;單位出礦成本=全部出礦成本（或總作業成本）/全部出礦量。

5.報表內容及格式設計

為直觀、清晰反映各生產部門及各項作業成本，決定采用表格形式列示各作業環節的成本耗費。因此，我們設計了〈出礦作業成本表〉、〈出礦作業定限額材料表〉和〈出礦作業變動成本表〉等三張主要報表，做到準確計算成本，客觀反映成果，為進一步分析降低成本提供詳實的基礎數據。

（1）〈出礦作業成本表〉是反映各項作業成本、子作業及其出礦單位成本的匯總報表。表內行項目設“一、定額材料、二、非定額材料、三、工資薪金、四、制造費用和工藝項目作業量”五個部分，前四個項目中又包含若干項;表內列項目設“掘進作業成本、采礦作業成本、運輸作業成本、提升作業成本、充填作業成本、返修作業成本、通風排污作業和其他作業成本”八大作業項目，其中前3項又包含若干子項目。另外還有一個補充資料表，提供出礦量、含鎳金屬量、含銅金屬量、鎳品位、銅品位、出礦單位成本、鎳量單位成本、銅量單位成本以及各作業量單位成本和作業量等指標。

（2）〈出礦作業定額材料表〉是〈出礦作業成本表〉中“定額材料—材料”一項的明細表。是反映經常使用的材料及其動力等19項在各作業、子作業中的消耗總數量、消耗總金額、單位作業消耗數量、消耗金額等單位材料成本，既可以反映當月情況也可以反映累計情況，還可以對當月或累計的材料單價進行監控。表中行項目設“采準作業、切割作業及掘進作業小計（前2項是掘進作業子項）;普采、機采、無假頂采礦及采礦作業小計（前3項是采礦作業子項）;有軌運輸、無軌運輸等及運輸作業小計（前2項是運輸作業子項）、提升作業成本、充填作業成本、返修作業成本、通風排污作業和作業項目合計”7大成本項目8個子項目，每個子項目下設常用的定額材料19種。表列項目設“單價、單位消耗量、總消耗量、單位成本、實際總成本”五個大項目，大項目下又分別設“上年同期、本月實際、本年累計”3個小項目。

（3）〈出礦作業變動成本表〉是反映各作業成本中變動成本的報表，報表結構與〈出礦作業成本表〉相同，只是在行項目中去除了“三、工資薪酬”部分，第四項的“制造費用”中只取了“礦山維簡費、安全生產費、無軌設備維護費、資源稅、實驗檢驗費”等5項變動性成本，其他非變動成本部分不再在本表反映。表中的列項設置均與之相同。

6.作業成本核算的流程及核算方法

經過分析成本構成要素，并結合我礦的實際情況，針對“定額材料、非定額材料、職工薪酬以及制造費用”制定了不同的核算和分配方法，以保證成本核算的全面、完整、準確和及時性。

（1）材料費用核算。對定額、非定額材料我們利用用友ERP平臺，把耗用數據按生產部門、材料類別及材料明細、用途等由各生產部門成本員，按子作業項目的實際使用情況填列消耗數量及金額，并經審核確定無誤后轉回財務部，財務部再次審核確定無誤后，編制材料領用會計憑證。

（2）職工薪酬核算。當月已發的各生產部門的工資，按當月各項作業量的耗用量分配填入〈出礦作業成本表〉的職工薪酬部分，并經審核核對后上報財務部，計入各部門的生產成本及其子作業項目;管理部門的工資薪酬，月末由財務部按全礦當月完成的工作量以一定的標準進行分配。

（3）制造費用核算。制造費用屬間接費，不能直接認定計入那個作業項目，只能用分配法分配計入各作業項目。見于各作業項目的計量單位不同，即使計量單位相同但所包含的意義又不相同，而費用又需要在全部子作業項目之間進行分配，為了解決費用在不同工作量之間的分配問題，保證分配的公平性、合理性和科學性，在確定各作業項目的分配依據和標準時，我們探索尋找一個標準即合理的系數F，來解決工作量之間的等值轉換問題。即：1噸普采礦量=1噸機采礦量*F1=1噸無假頂采礦量*F2=1立方米采準量*F3=1立方米切割量*F4=1米返修量*F5=1噸無軌運輸量*F6=1噸有軌運輸量*F7=1噸提升量*F8=1立方米充填量*F9 ……等等，F1，…，F9分別為各自的系數。一句話，就是找到一種系數來統一換算不同工作量之間的量比關系，來解決廠級制造費用在不同作業量上的分配問題，又對制造費用中各子費用項目與作業量之間的關系，又制定了不同的分配方法，如折舊費，我們按固定資產的生產使用部門計提折舊，再按完成的作業量進行分配，無軌設備維護費按機采出礦量進行分配，安全生產費按出礦量分配等等，以解決費用的合理分配問題。

（4）水、電費核算。因為井下作業中各項作業用水費、電費無法進行分表計量，不能直接計入各項作業成本，所以對于水、電費用只能采用分配的辦法，對當月發生的水、電費用按生產部門和其完成的工作量進行分配，分配方法同制造費用的分配方法。

7.加強理論學習與業務培訓，保證作業法順利實施

為統一思想，全面推行作業成本法的全面實施，財務部編制了《作業成本法核算辦法》等，組織并對相關人員進行了核算培訓工作，以指導和規范作業成本核算，推動作業成本法的順利實施。

三、結論及初步成果

從2016年初月開始，在運行過程中我們通過多次的調整和修正，對不合理部分重新進行了修訂，通過一年多的運行已初步達到了我們預定的核算目標，達到了我們預想的核算效果，形成了較為完整的作業成本核算體系和作業成本報表體系。

通過作業成本法的實施，使我礦的成本核算由原來只計算出礦成本到目前的既計算出礦成本又計算作業成本，在核算上前進了一大步，原來的核算只能反映生產的全部成本和噸礦出礦成本，而目前運用的作業成本法，不但可反映出礦的全部成本、出礦單位成本，而且還可以把整個的出礦過程分為8個作業過程，分別計算各個作業環節的生產成本和各個作業的單位成本，這就為我們進一步降低生產成本，提高生產效率提供了改進的基礎數據。我們只要分析各個作業成本占全部出礦成本的比重，分析各個作業環節各種資源消耗的組成和變化，就可以了解生產成本的耗費情況，找出是哪個生產環節還有改進的潛力和降低成本的可能，為提高企業管理水平和整體效益奠定了基礎。

（作者單位：甘肅金川集團股份有限公司）