出版企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究

摘 要：當(dāng)前國(guó)際局勢(shì)復(fù)雜多變、疫情不確定性加劇、我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和智能財(cái)務(wù)管控蓬勃發(fā)展的新時(shí)代，切實(shí)提升出版企業(yè)治理水平和內(nèi)控建設(shè)，對(duì)新形勢(shì)下我國(guó)出版企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。2008年6月，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但應(yīng)看到，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平仍有較大的提升與完善的空間。其主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的實(shí)施等方面，從而造成諸如會(huì)計(jì)信息造假、會(huì)計(jì)操控等會(huì)計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。文章分析了我國(guó)出版企業(yè)會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了建設(shè)性的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)質(zhì)量 監(jiān)管

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）05-076-02

出版企業(yè)內(nèi)控是出版企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的一套內(nèi)部控制體系。出版企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)管理層、經(jīng)營(yíng)層和其他員工影響，目的在于保障經(jīng)營(yíng)的效果、效率以及有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)代下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入高質(zhì)量發(fā)展階段，出版企業(yè)提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)入關(guān)鍵期，出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)變得日益重要。只有做好出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)，才能保障出版企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，才能把出版企業(yè)做強(qiáng)做大、做優(yōu)做精。

企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，兩者之間關(guān)系密切。會(huì)計(jì)信息最基本的特征是決策有用性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。成功的企業(yè)由于有效的內(nèi)部控制而得到高質(zhì)量成長(zhǎng)。相反，內(nèi)部控制的失效會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失，甚至破產(chǎn)。

一、我國(guó)出版企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析

（一）出版企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性具體反映了財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)內(nèi)涵。此外，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有時(shí)效性，企業(yè)在保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的基礎(chǔ)上，也必須保證其真實(shí)性。然而，目前我國(guó)出版企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的問(wèn)題仍然普遍。會(huì)計(jì)信息處理中的失真現(xiàn)象主要表現(xiàn)為幾個(gè)方面。一是部分上市出版企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)不能及時(shí)、有效、詳細(xì)地核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息，導(dǎo)致出版企業(yè)決策失誤;二是部分出版企業(yè)不能有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些明確的規(guī)定、不能從各個(gè)角度考慮出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不能采取有效的方法來(lái)改善出版企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下?tīng)顩r;三是部分出版企業(yè)只從自己的角度看問(wèn)題，對(duì)經(jīng)營(yíng)性權(quán)益采用不同的股份支付方式，不能調(diào)整公允價(jià)值，不能掌握行權(quán)數(shù)量。這些現(xiàn)象充分暴露了我國(guó)出版企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題和弊端，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、有效性和可靠性的主要原因。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的客觀原因

會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不充分、不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的客觀因素。近年，我國(guó)雖然來(lái)公布或修訂了《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)法》《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)往往具有一定的滯后性和局限性，使得會(huì)計(jì)人員在處理新的財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)時(shí)具有較大的隨意性，增加了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展也帶來(lái)了一些問(wèn)題。計(jì)算機(jī)技術(shù)融入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步，但由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能參差不齊，雖然精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但計(jì)算機(jī)知識(shí)有限，因此很容易增加會(huì)計(jì)信息人員的操作風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息處理上的漏洞。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主觀原因

信息提供者有為各種目的提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。企業(yè)的利益在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中處于首要地位。部分企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，以便騙取投資者、債權(quán)人和國(guó)家有關(guān)部門(mén)的信任，盜取投資、貸款或逃避稅費(fèi)。一些會(huì)計(jì)人員不能恪守職業(yè)道德，不能堅(jiān)持不當(dāng)履行職責(zé)的原則、弄虛作假、甚至以權(quán)謀私都對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性產(chǎn)生巨大負(fù)面影響。只有通過(guò)不斷地完善的內(nèi)部控制和嚴(yán)格的外部監(jiān)督，才能更好地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二、我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及分析

2008年6月、2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下稱“規(guī)范”）與《內(nèi)部控制指引》（以下稱“指引”）。《規(guī)范》與《指引》標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)形成。在這種背景下，越來(lái)越多的學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。目前學(xué)者們一致認(rèn)為，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的有效性和完整性在很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題必須完善內(nèi)部控制制度。

目前，很多出版企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度存在著結(jié)構(gòu)不完整、設(shè)計(jì)不合理、權(quán)責(zé)不明確、建設(shè)不完善等問(wèn)題，部分出版企業(yè)甚至根本沒(méi)意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，未制定內(nèi)部控制制度，還有更多的出版企業(yè)已經(jīng)制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但僅作為應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查用，失去了制度的剛性和嚴(yán)肅性，使制度流于形式。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

包括很多上市出版企業(yè)在內(nèi)的出版企業(yè)董事會(huì)不能站在公平的立場(chǎng)上，代表股東利益。很多監(jiān)事會(huì)成員能力、經(jīng)驗(yàn)不足，不能有效履行對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督職責(zé)。

（二）組織機(jī)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分配不明確

我國(guó)一些上市出版企業(yè)是由國(guó)有企業(yè)改制的股份制企業(yè)。很多組織結(jié)構(gòu)沿襲了舊模式。組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)分配不明確。

（三）企業(yè)文化建設(shè)不完善

出版企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效多以利潤(rùn)指標(biāo)為主要依據(jù)，缺乏綜合性指標(biāo)考察，容易形成以盈利為導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)營(yíng)文化。此外，獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善、利益導(dǎo)向產(chǎn)生的負(fù)面影響增加了企業(yè)管理中存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（四）審計(jì)監(jiān)督部門(mén)獨(dú)立性差

審計(jì)部門(mén)在出版企業(yè)中的地位沒(méi)有得到足夠的重視。日常審計(jì)事務(wù)由行政部門(mén)經(jīng)理直接控制，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性。

三、出版企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響作用

有效的內(nèi)部控制，利于提高出版企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度和完整性。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順暢且有效。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)所有從事出版企業(yè)管理活動(dòng)的個(gè)人進(jìn)行全方位的控制，促使出版企業(yè)各部門(mén)和人員履行職責(zé)，確保出版企業(yè)出版經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，有助于提高出版企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的完整性和透明度。

有效的內(nèi)部控制，保證了出版企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。內(nèi)部控制的目標(biāo)要求會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告具有可靠性。有效的內(nèi)部控制能夠確保會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，準(zhǔn)確反映出版企業(yè)出版經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。

有效的內(nèi)部控制，保證了會(huì)計(jì)信息的合法性和有效性。內(nèi)部控制的目標(biāo)以法律法規(guī)為前提。內(nèi)部控制制度能夠保證國(guó)家的政策、法律法規(guī)在出版企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。健全的內(nèi)部控制能夠?qū)θ魏尾块T(mén)、任何企業(yè)內(nèi)部流通環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，有助于提高會(huì)計(jì)信息披露的合法性和有效性。

四、對(duì)完善出版企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

出版企業(yè)內(nèi)部控制是約束、規(guī)范出版企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則，是防范風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。本文對(duì)完善出版企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出以下建議：

（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

除傳統(tǒng)改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的主要手段以外，應(yīng)積極進(jìn)行出版企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與股權(quán)改革創(chuàng)新;優(yōu)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。出版企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事制度的優(yōu)化，協(xié)助加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行董事和大股東的監(jiān)督管理，防止違規(guī)違紀(jì)行為重復(fù)發(fā)生。出版企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)中設(shè)立專業(yè)委員會(huì)，以防止董事會(huì)權(quán)力過(guò)于集中導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊。此外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)來(lái)說(shuō)，要提高監(jiān)事會(huì)的專業(yè)性和獨(dú)立性，完善監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作程序。

（二）建立合理明確的組織結(jié)構(gòu)

出版企業(yè)要改變傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，建立以出版業(yè)務(wù)流程為中心、以客戶為導(dǎo)向、扁平化的有機(jī)組織結(jié)構(gòu)，其優(yōu)勢(shì)在于可以促進(jìn)基層管理者成長(zhǎng)、提高決策民主化程度、節(jié)約管理成本、便于了解基層情況、加快信息傳遞、減少會(huì)計(jì)信息失真。另外，出版企業(yè)在授權(quán)中要注意，授權(quán)前內(nèi)部責(zé)任要明確劃分，要按照規(guī)定的程序進(jìn)行授權(quán)，不得越級(jí)授權(quán)。

（三）營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍

出版企業(yè)內(nèi)控管理與建設(shè)要堅(jiān)持把社會(huì)效益放在首位、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的原則，在企業(yè)文化上，要發(fā)揮黨建對(duì)企業(yè)文化塑造的正向引領(lǐng)作用，引導(dǎo)廣大從業(yè)人員恪守職業(yè)道德，強(qiáng)化自我修煉、自我約束、自我改造，加強(qiáng)人員素質(zhì)提升。我國(guó)出版企業(yè)應(yīng)充分考慮自身情況，加快企業(yè)文化建設(shè)的步伐。出版企業(yè)要把尊重人、理解人、關(guān)心人、培養(yǎng)人作為出版企業(yè)文化建設(shè)的中心內(nèi)容，形成有利于人才脫穎而出的文化氛圍。

（四）建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督體系

內(nèi)部審計(jì)不僅有助于出版企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率、監(jiān)督內(nèi)部控制制度，而且有助于出版企業(yè)減少會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，出版企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)會(huì)計(jì)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，并直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。另一方面，出版企業(yè)應(yīng)識(shí)別和調(diào)整內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的定位。出版企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)管理人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性。外部監(jiān)管部門(mén)要積極協(xié)調(diào)、合理分工，明確彼此職責(zé)范圍，加強(qiáng)信息交流，變分散監(jiān)督為聯(lián)合監(jiān)督，形成有效的監(jiān)督力量，對(duì)出版企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面監(jiān)督。出版企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律組織和控制機(jī)制，加強(qiáng)理事會(huì)及其行業(yè)監(jiān)管，如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告。此外，媒體、社會(huì)輿論等也是監(jiān)督、約束出版企業(yè)的重要力量，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性提供支撐。

總之，隨著全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，加快出版企業(yè)發(fā)展是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息顯得尤為重要。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在出版企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要作用，使決策者能夠?qū)Τ霭嫫髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出正確的判斷。出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)，是出版企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部管理水平的重要一環(huán)，有效地進(jìn)行優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、建立合理明確的組織結(jié)構(gòu)、營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍、建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督體系、不斷健全和完善內(nèi)部控制制度有助于消除會(huì)計(jì)信息失真，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保證，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)得更加完善，進(jìn)入良性循環(huán)的狀態(tài)，達(dá)到出版企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的提高，為出版企業(yè)走出國(guó)門(mén)夯實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：《會(huì)計(jì)之友》雜志社 山西太原 030001）

[作者簡(jiǎn)介：寧平，《會(huì)計(jì)之友》雜志社副編審，研究方向：出版?zhèn)髅健⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。]（責(zé)編：賈偉）