智能制造企業目標成本管理優化研究

黃詠梅

摘? 要：本文以智能制造企業目標成本管理優化為分析對象，首先概述了目標成本管理的相關內容，接著分析了該行業企業目標成本管理存在的主要問題，最后論述了智能制造企業目標成本管理的對策建議，以便不斷提高企業目標成本管理的質量。

關鍵詞：智能制造;目標成本;成本管控;成本技術

一、引言

國家經過四十多年的改革發展，大多數行業都處于全面競爭的市場環境，許多企業都將降低成本提高效益，增強盈利能力作為企業自身的發展目標。伴隨著現代信息技術快速發展，人們學習新技術，新知識變得更加便捷，加速了智能制造企業的競爭，不同企業間產品的性能質量差異在逐步淡化，整個市場競爭變得更加激烈，單純依靠產品質量已經很難幫助企業獲得長遠發展。因此，加強目標成本管理，做出高性價比的產品是越來越多智能制造企業的必然選擇。本文主要探討企業目標成本管理模式，希望通過目標成本管理模式優化智能制造企業成本管理水平，提高企業的競爭實力。

二、目標成本管理的概述

目標成本管理的思想最早始于日本，是一種全方位的成本管理模式，已經被越來越多的企業所認可。目標成本管理法，首先是以目標市場為導向，以目標價格、企業的目標利潤為基礎計算設定產品的目標成本，實施價值工程分析，從產品設計到生產、營銷、售后服務等全鏈條的通力合作，一起達成目標成本的成本管理方法。目標成本管理法是企業成本管理和利潤規劃的系統性管理活動。目標成本管理模式將成本分成五個不同的環節，它們分別是目標成本設定、目標成本分解、目標成本實施與反饋、目標成本考核與追蹤、目標成本的持續改善。

三、智能制造企業目標成本管理存在的問題

（一）設定的目標利潤率不科學

企業制定的目標利潤率缺乏科學的依據。在確定目標成本時，要求依據行業的整體財務狀況、企業自身定位及競爭能力來確定企業的目標利潤率及不同產品品種的目標利潤率。目前，一些企業的目標利潤率只是采用單一的投資回報率來作為目標利潤率，而企業產品種類非常多，對于智能制造企業，銷售的產品針對客戶的具體要求而單獨研發定制的情況比較普遍，不同種類的產品系列面對的客群差異較大，客戶對產品的品質、性能要求各不相同，客戶對價格的敏感性也有較大差異，采用單一的目標利潤率無法很好的適應不同客戶的需求，也不利于企業更好的參與市場競爭，拓展更廣闊的市場。或者不同生命周期階段的產品使用同一個目標利潤率，導致企業的目標成本管理工作缺乏科學性，難以有效推進，最終使得目標成本控制管理工作無效。

因此單一的投資回報率作為所有產品的目標利潤率來計算目標成本，本身缺乏科學性。

（二）目標成本設定不合理

第一、目標成本設定不合理。由于不同行業的客群對目標價格的敏感性差異較大，目標市場處于成熟期甚至衰退期，目標價格是微利模式，但由于企業采用相對單一的目標利潤率，計算出的目標成本就相對激進，導致目標成本定得過低，為后續目標成本的實現及考核帶來困難。有的新興行業，整個行業處于成長期，財務狀況較好，客戶對價格不敏感，產品整體利潤率較高，這種情況，企業還采用與微利產品一樣的目標利潤率，計算出的目標成本就相對寬松，目標成本定得過高，各成本責任主體，在目標成本實施階段很輕松就完成，成本考核及績效激勵就失去了意義，這種情況就人為降低了企業的盈利能力。

第二、與目標成本相關的單位成本定額設置不合理。在產品設計及試產階段，由于不同人員的的操作水平并不相同，測算確定的單位成本定額存在偏差。例如，在原材料沒有發生變化的情況之下，一些部門提前完成了生產目標獲得獎勵，但財務部門在分析后發現單位產品定額成本太大，致使目標成本提前完成。與此同時，隨著市場產品競爭的白熱化，產品價格也在快速下降，并且會隨著產品的設計及工藝的持續改進，單位成本定額會不斷的下降，需要及時向財務部門匯報材料消耗量、采購價格及實際工時數據，財務部門才能夠及時核算出最新的單位產品定額成本，據此調整目標成本，確保達成企業目標成本管理。但是在現實情況中，很多部門并沒有及時的匯報消耗量、材料價格，工時等數據，致使財務部門無法及時核算單位定額成本。

（三），缺乏用目標成本約束產品設計的事前及事中控制機制。

目標成本管理非常重視生產制造成本，但是研發及工藝設計通常決定了產品制造成本的80%。因為產品研發設計在很大程度上決定了產品在制造過程中的原材料的種類、投入量及材料結構型態，固化了產品制造流程、工藝方案及人工成本投入，固化了產品的性能與質量。對于智能制造企業，對特定客戶的定制化研發設計是比較普遍的，但是在實際管理中，一些企業缺乏目標成本管理對研發設計的事前控制約束機制，沒有將目標成本嵌入產品研發設計過程中，產品過度設計，一味追求技術的先進性，忽略產品的經濟性，沒有平衡好價格與功能的關系，有些產品的功能過多、質量標準定的過高，超出客戶對產品性能、質量的正常要求。這種過度的研發設計對客戶來說是不增值的，客戶也不會為非增值部分買單。糾正智能制造企業過度研發設計，將目標成本嵌入研發設計及工藝優化過程，對實現目標成本管理起到決定性作用。

四、智能制造企業目標成本管理的對策建議

（一）優化目標利潤率的設定

第一、依據企業戰略選擇合適的目標利潤率。智能制造企業大多是國家鼓勵的行業，行業整體處于成長階段，企業總體戰略選擇是成長型戰略。企業的經營戰略選擇有三種，成本領先戰略、差異化戰略、集中化戰略，企業無論選擇哪一種經營戰略，最終經營目標都是為了提高企業的目標利潤。一般根據企業所處行業的整體財務狀況、企業自身定位和競爭能力、資本加權平均成本等確定企業的整體目標利潤率。依據市場占有率及業務增長率，運用波士頓矩陣分析，將企業不同產品類別，劃分為四類：“明星、金牛、瘦狗、問題”。針對“明星業務、新興的問題類業務”確定較高的目標利潤率;針對“金牛類業務”按照市場平均利潤率確定為目標利潤率;針對“瘦狗類業務”確定較低的目標利潤率。第二、新產品序列的目標利潤率的設定。一般而言，確定新產品目標利潤率，首先要做好市場調查，智能制造企業通過市場調研，了解目標客戶對產品的性能，質量、預期價格等需求偏好;對競爭對手及市場替代品的調研，綜合分析確定目標市場價格。85F5188C-2F12-4496-A8B5-296BAC80B8EB

第三、優化老產品的目標利潤率。按照上述確定目標利潤率的方法對已有在銷產品進行分析，重新核算實際的利潤率，如果由于競爭的加劇，導致市場價格大幅下降，則需重新設定該類產品新的目標利潤率及目標成本。

（二）完善目標成本的設定，分解落實責任

第一、設定目標成本。根據企業設定的各類產品目標利潤率及各產品的市場價格，計算確定各產品的目標成本。智能制造企業應成立由研發、工藝、質量、生產、采購、、市場、銷售、財務、信息、人力等部門組成的目標成本管理項目組，負責目標成本的設定、分解、下達、考核，有效協調各部門間的工作。企業能及時準確的取得目標成本計算相關的市場價格、材料采購價格、人工工時等各類財務信息。第二、分解目標成本。目標成本設定后，要與基于現實的可比產品、現實設計、現實制造能力等估算成本目標，計算成本差距，需要通過設計創新、供應商降本、提高生產效率及質量來消除成本差距。對各產品的目標成本及成本差距，要在各部門、各工序間分解，對于智能制造企業，目標成本80%是由研發和工藝決定的，因此把落實目標成本的責任重點放在研發設計及工藝優化的階段，對研發設計、工藝的各個步驟要進一步分解落實責任。對于生產階段的目標成本責任分解，重點放在提高自動化機器的生產效率及產品質量，盡可能減少人的因素。

（三）做好目標成本約束產品設計的事前及事中控制

目標成本管理的重心是將目標成本嵌入產品設計的過程中，因為一旦設計完成，發生在制造環節的要素成本將必然發生，產品設計在很大程度上固化了材料投入、生產流程、工藝方法及人工投入，固化了產品的性能與質量。在智能制造企業中，以產品經理為主導組成的跨部門團隊全程參與產品設計及其他各環節的目標成本分解、落實成本控制。研發部門根據市場銷售部門導入的客戶需求，經過與客戶的反復溝通形成產品規格書，根據產品規格書，通過仿真設計軟件的仿真測式結果，確定總體設計方案，出具相關設計圖紙，根據方案及圖紙做首版投料，設計出首版樣品。根據首版樣品把成本降低指標分解到各產品結構及工序上，如果降本指標能達到要求，就可轉入基本設計階段，否則還需要運用價值工程重新對設計及結構進行調整，平衡功能與成本之間的關系，避免過度設計。基本設計階段達到擠壓成本目標后轉入詳細設計階段，在工藝優化階段需要同樣的方法擠壓成本，增加工裝夾具，提高產品的生產工藝，在降本額度達到后轉入小批量的試生產。試生產是對前期設計規劃與成本控制結果的檢驗與評審，便于發現可能存在的設計缺陷及成本控制責任的問題，如果試生產階段發現產品成本超過目標成本的，本次研發設計及降本措施評審不予通過，必須重新對原設計方案進行優化。新產品只有在目標成本達成后，才能轉入產品的生產階段。（四）加強目標成本的持續改善

目標成本管理在實施中，不應當是一次性的，而是一個循環往復的過程。隨著市場價格不斷下降，企業生產過程中工人因為學習曲線效應，原來設定的生產階段的目標成本不再適用，供應商隨著生產交付給企業的產品越多，因規模效應，分攤給每個產品的固定成本及變動成本都會下降，企業需要根據實際情況對在售產品重新確定目標成本，并按照目標成本管理流程重新進行分解、落實控制責任。在不降低產品性能質量的前提下，重新優化產品設計及工藝，提高產品的的生產效率，降低人工工時、機器工時。生產環節引入新的生產技術及方法，降低制造成本。在智能制造企業，原材料采購成本一般占到制造成本的50%，因此加強供應鏈的管理，是目標成本管理的重之中重，每年將降低采購成本的指標設定為采購部門的關鍵績效考核指標，加強供應商與企業研發及工藝部門的溝通，互享設計信息，交流降本經驗。基于價值鏈分析，消除非增值作業對目標成本的消耗。加強企業全生命周期的成本管理，通過改善質量成本，降低營銷及售后維護的質量成本。通過對產品全生命周期的目標成本的持續改善達成目標成本管理的目標。

（四）加強企業目標成本控制能力建設

對于任何一個企業而言，目標成本管理都是一個漫長持續的過程，因此智能制造企業需要成立由產品經理為中心主導的跨部門目標成本管理項目組，項目組成員包括各個部門的負責人及財務成本核算小組成員，以方便多方溝通協調。該小組專門負責各產品的全生命周期的目標成本管理的各個事項，同時賦予該項目組一定的權力，以此提高目標成本管理能力。目標成本管理項目組作為跨部門組織，直接向企業負責人報告工作情況。在目標成本實施的過程之中，項目組還需要強化對目標成本實施的監督，對于發現的任何問題要及時進行整改。如果在研發設計階段降低成本目標沒有達成，即使產品設計已經完成，也不能轉到生產，需要返回重新進行優化設計，直到達成成本目標。

建立包括目標成本控制管理在內的相關制度流程，各部門將目標成本控制指標納入關鍵績效考核體系，根據考核結果，與員工的年度績效獎懲掛鉤。項目組要加強內部的學習培訓，同時要在企業內進行各層級的全員培訓，提高員工對目標成本管理重要性的認識。通過完善組織架構，加強相關內部控制流程體系建設，提高智能制造企業內控管理能力，從而提高目標成本管理的效率及效果。

五、結語

綜上所述，為了不斷提高智能制造企業目標成本管理實效，企業需要合理設定各產品的目標成本，分解落實目標成本責任，用目標成本約束產品設計，持續改善產品目標成本，優化企業組織架構，強化目標成本管理能力，發揮ERP系統在目標成本管理中的關鍵性作用，多方合力降低目標成本，以此有序提升智能制造企業目標成本管理質量。

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