企業實施全面預算管理的難點與對策

楊靜

企業財務管理的重要組成部分是預算管理，對于信息的及時性和準確性能夠做出有利的反應。企業管理者通過進行預算管理來最終促進企業價值的提升。傳統的預算管理模式已經不能滿足現代化企業發展的需求，全面預算管理概念的提出受到各企業的廣泛關注。企業的業務、資金、信息、人才采用全面預算管理可以進行更加科學、合理的優化整合，能把企業的所有關鍵點都融合于一個體系之中。文章從全面預算的概念和重要性在企業經營管理過程中的實施進行闡述，分析了全面預算管理在企業經營過程中存在的問題，并從預算編制、預算執行、績效管理等方面做出了相應的改進對策。

企業管理的重點是財務管理，而財務管理的重點又是全面預算管理，備受企業的關注和重視，然而在實際操作過程中仍然會出現企業預算與實際相互脫離的疏漏，從而難以達成企業戰略目標，企業實施全面預算管理能夠對各種資源進行科學合理的整合與再分配，協調企業所有生產經營的整個過程，推動企業管理的進步，促使企業實現戰略目標。因此要對全面預算管理的重要性有一個充分的認識，要將全面預算作為一個系統的工程，對全面預算的執行過程采用有效監督措施以及協調各職能部門對全面預算管理的掌控，有效的監督和反饋預算的結果。

一、 全面預算管理的概念及重要性

企業在預算資金規范運行時進行的一系列組織、調節、控制、監督活動稱為預算管理，是財務管理不可或缺的組成部分。預算管理進行實施的原則是：按照企業批準的預算組織預算活動的計劃管理原則;正確劃分預算管理的范圍與權限，實行統一的領導、分級管理原則;管理手段多樣化的原則;采用普通員工與專業管理人員結合原則。預算工作的整個過程都需有預算管理的參與，在預算編制階段合理規劃預算資金運行是其任務和要求，以便對企業進行更加有效的管理，使企業預算目標能夠更大程度的得以實現。

現代企業必不可少的重要管理模式是全面預算管理，是企業管理的方法和手段，是一種預測、協調、精益生產的控制手段，有利于完善企業基礎管理，是考核工作效率、工作質量的標準，反應的是企業未來某一特定期間，以實現企業的目標利潤為目的而制定的長遠發展目標，分解過的預算目標下達到企業內部各職能部門，通過一系列嚴謹的預算編制、預算控制、預算執行情況的跟蹤和展示以及預算分析和考核，進而建立一個使數據處理系統更加完整的、科學的體系，使企業的長遠發展目標緊密的同各職能部門的經營目標聯系起來，通過對人才、資金、信息、業務的優化整合，控制和管理其分工負責的各類經營活動，并對實現的業績進行考核與評價的內部控制管理體系。全面預算管理的實行能夠更加有效的對企業的經營業務活動進行控制，可以對企業內部各職能部門的各種財務及非財務資源進行合理調控，改善各職能部門之間的協調能力，優化企業的考評機制，對各部門員工業績進行靈活的評定，薪酬激勵和績效評價掛鉤，激發員工的積極性，以便有效的組織和協調企業的經營活動，使企業內部整合得到促進，企業管理水平及核心競爭力得到提升，從而更好的完成企業預期的目標。

二、 企業實行全面預算管理中存在的主要問題

（一） 預算編制高層管理人員參與度不夠

一些企業編制預算時，高層管理人員的參與和重視程度不高，各職能部門報送的基礎資料不夠專業、準確，由于專業差別及信息不對稱導致財務部門在編制預算不能客觀的進行預算的編制，影響執行效果，無法完成預算目標，降低預算管理的質量，沒有與企業戰略進行相關性比較，缺少指導性，使企業的長、短期目標和預算目標之間不能協調一致，企業的長遠發展會因為局限于企業目前的資源量而受到嚴重影響。在編制預算目標時預算指標細化不到位，編制預算的基本要求是預算指標細化到位，將預算指標層層分解就成為推行全面預算管理的關鍵。沒有讓員工明白不論是從上到下的分解式預算還是從下到上的匯總式預算又或者是上下結合的混合式預算，都與每個人的切身利益息息相關，不能促使員工關心、支持預算，這樣預算管理的群眾基礎就不牢固。很多企業未能制定出一套合理的程序來開展預算編制工作，往往是各職能部門報到預算部門后，預算部門不考慮實際情況只根據企業往年數據進行強行下壓指標進行增量預算，沒有意識到往年的數據都是過去一系列因素積累的結果，對未來一定適用，使預算工作流于形式。

（二） 全面預算執行的監督跟蹤不到位

預算的執行控制是預算管理中最大的難點，在全面預算管理的過程中多數企業對預算執行的監控不力，相應的配套措施不健全，高層管理人員對費用的分攤方法控制力不夠，在支出審批時不能區分正常的和例外的支出，需要耗費較多精力處置日常審批事務，導致審批程序復雜化，財務部門在對支出審批上不能起到有效的監督作用。在分析預算執行情況時，沒有深入的分析產生預算差異的原因，無法有機的把企業經營狀況和預算執行情況密切聯系起來。不能夠重點考核及充分的重視全面預算管理執行的全過程，目前企業對預算執行人員業績考核放在預算執行的事后進行，不能使預算執行人員對預算執行的整個過程進行及時監督和調整，等到發現預算執行的結果與編制的預算目標存在巨大差距時已經進入業績考核階段，使企業難以達到預期經營目標，監督和管控是預算形成結果的關鍵過程，只在事后進行分析會無法控制預算目標的完成情況，無法充分發揮企業實施全面預算管理的作用。

（三） 預算管理的考評與獎勵機制有待完善

注重預算的編制工作、不注重執行過程的監督和后期的檢查考核是目前企業在全面預算管理中存在的主要問題，導致全面預算管理無法發揮有效作用。企業的預算管理過程結束后才對已經形成的業績進行相應的分析與考核，這種事后的分析與考核并不能改變已經形成的業績事實，導致全面預算管理的整個過程不能做到精準的分析與合理的考核，使預算的考核與分析都停留在事后，企業的管理者不能夠及時發現偏差并對其進行糾正，從而使預算執行的效果無法被企業的管理者準確地把握，各種方案的執行情況也不能準確把握，導致企業全面預算管理無法全方位的指導和控制各類經營活動。企業沒有制定適用的考核細則與評估方法，也沒有建立公平合理的獎懲制度并及時落實，考評機制沒有制定可量化的工作目標和考評標準，就無法對員工進行獎懲、考核，容挫傷員工的工作熱情和積極性。

三、 解決企業全面預算管理問題的對策

（一） 全面預算管理參與度整體提高

預算組織工作應被企業高層管理人員高度重視，成立預算委員會，由企業高層領導擔任預算委員會主席，各職能部門主要負責人參與組織預算工作。召開預算專題會議，協調各部門信息共享，在基礎假設達成一致的情況下制定預算初步目標，收到預算人員編制的初稿后由財務部門進行匯總、溝通、調整，經預算委員會的審批后才能對預算管理進行預算的制定、實施、監督等。企業一般不輕易調整已經制定好的預算，調整時需要經過企業管理者和決策部門認可后方可。相關信息由各職能部門提供給預算委員會進行綜合預算后再分解到各職能部門，最終各方經過重復博弈、反復交流、充分討論直至達成一致意見制定出統一的預算目標。企業應制定全面預算管理制度，預算制度是否成功取決預算的日常管理，預算的日常管理報表應配合預算項目而設計，按憑證時序逐筆填寫，有合理的審核流程確保各部門在遇到困難時進行相互協助，重要的日常管理報表還可作為企業業務會的討論事項，日常管理作為預算制度中的控制機制，可以提高預算達成的可能性。

（二） 強化預算執行的監督跟蹤

全面預算的執行是企業高效發展的重要保障，一是制定全方位的預算執行體系，從全面預算審批的下達到企業管理層簽訂預算責任書，再到預算指標橫向、縱向的落實到各預算執行部門。二是為預算期各項經濟活動制定目標和依據，確保預算執行不偏離預算方向和目標，嚴格控制各執行部門在業務活動中各項費用的發生，在預算執行過程中還要對現行預算不斷的進行修改和完善，調整程序并做好調整記錄。三是建立健全完善的預算核算體系，各執行部門的責任預算口徑相一致，核算的內容包括原始憑證的填制、賬簿的記錄、費用的歸集和分配、內部產品及勞務的轉移結算、收入的確認、最終經營業績的確定以及決算報表的編制。最后要做好日常預算執行情況報告及全年預算執行結果的決算報告的編制。

（三）完善預算管理的考評與獎勵機制

企業的全面預算管理考評機制需要在事前、事中、事后進行分析，重點把握監督執行的過程，精準定位出現的問題，找出預算執行結果與預算標準之間的差異，找到差異產生的原因并追溯責任的歸屬，為預算考評提供控制企業經營活動的依據，以便于制定出有效的、嚴謹的獎勵制度，對每一位員工進行績效跟蹤，考核的結果與每一位員工的薪酬、職位掛鉤，根據工作的難以程度進行獎懲，及時獎勵在工作中取得良好成績的員工，使員工的積極性得到激發，而對于懲罰工作中出現瑕疵的員工，要加以謹慎，需在進行充分調查分析后予以酌量懲罰，這樣才能提升員工的歸宿感和責任感，企業的發展目標才能更好的完成。

四、 結語

全面預算管理作為一種有效的管理方法，是新時代企業的核心內容，能幫助企業改善經營管理，發現存在的問題并對問題進行及時梳理，制定出科學合理的預算目標，進行預算編制、強化預執行、注重預算管理的考評與獎勵，實現企業降低經營成本、控制經營指標、合理調配和運用資金，提高經濟效益，促使企業管理人員養成預見性工作的能力，以實現企業的可持續發展。

（作者單位：鄭州東瑞城市發展有限公司）