制造企業內部審計質量問題及對策探討

姜春梅

當前復雜多變的市場經營環境，對制造企業管理水平提出了更高的要求，內部審計工作作為現代制造企業管理體系的重要組成部分，其質量對提升制造企業管理水平、提高風險抵抗力、增強競爭力和保障企業健康、長足發展具有重要意義。本文闡述了制造企業內部審計的現狀，并從內部審計部門及人員獨立性、審計人員綜合素質提高、推廣信息化審計等方面提出了提高制造企業內部審計質量的具體措施，以期能為制造企業內部審計工作的開展提供可借鑒的依據。

目前面臨全球經濟格局的重大變化，我國產業結構和發展方式正在轉型，現代制造企業不僅要全力應對市場環境的變化，還要加強企業內部治理機制建設。本文從獨立性、人員素質、內部環境對內審的認知及審計方法四個方面對制造企業內部審計質量問題進行探討。內部審計工作是制造企業加強內部管理控制和提升企業組織運行效率的有效保證，因此，制造企業加強內部審計對企業日常運營、內部管理等的監督和評價，提升制造企業內部審計質量具有重要意義。

一、制造企業內部審計概述及加強內部審計質量的必要性

（一）制造企業內部審計概述

內部審計職責在于通過對企業日常財務收支、經濟活動、內部控制流程、風險管理、各項財務報表及管理報表進行監督與核查，查錯防弊;對核查過程中發現的各項問題進行全面、深入分析，透過問題去追溯本質、發現企業存在的風險，提出合理化建議，并督促整改，以提升公司內部控制的有效性;全面評估企業經營活動的效率和效果，讓公司管理層系統了解公司的運營情況，提升公司治理水平，實現目標。

（二）制造企業內部審計的必要性

1.有助于企業持續、穩定和健康發展

內部審計質量是衡量企業內部審計工作結果是否有效的主要指標，提升內部審計質量可預防舞弊、及時發現問題并糾正，提高公司治理水平，以確保組織正常運營，保證實現公司目標。

2.有助于促進經濟效益的提升，確保資產的安全與完整

內部審計是依照相應的標準對企業經營管理的各環節進行全流程審查，并借助各類指標，通過審計程序進行分析審查，正確評價經營業績，提出整改意見，促進經濟效益的提升。通過核對企業賬務明細，找出差錯并分析，提出整改建議，督促財務部門加強基礎管控，確保企業財產物資安全與完整。

3.有助于作出正確的經營決策

內部審計可直接反映出企業的經濟活動是否合規，通過內部審計執行的各項審計程序，審查企業內部制度的完善性，制定的各項目標可行性，計劃的可落實性，并對經濟活動中存在的各種問題進行分析探討，以利于企業領導作出正確的經營決策。

二、制造企業內部審計的現狀及存在的問題

（一）制造企業內部審計部門的獨立性較弱

內部審計是企業的內設機構，我國制造企業中仍有相當一部分企業將內部審計部門劃歸總經理等管理層負責，因管理層對企業運營情況、經營結果等負責，而內部審計發現的問題、揭示的風險大都與企業生產經營相關，如果管理層干涉或者內部審計部門代替管理層行使職責，審計評價結果的客觀性、公正性將受影響。也有部分企業內部審計部門隸屬財務部等其他管理部門，因審計部門所處層級較低，權利不充分，使其工作開展不順，審計結果質量不高、缺乏權威性;再者這些部門有時為了節約成本，在人員配備上會產生兼任，從而形成利益關系，影響審計結果的公正性。

（二）制造企業內部審計人員的綜合素質有待提高

制造企業內部審計人員綜合素質的高低對審計質量有著至關重要的影響。隨著企業規模的不斷壯大，對內部審計人員專業能力要求不僅是財務、審計專業能力，還要熟悉信息系統、了解管理的基本原則等。現階段，我國制造企業內部審計人員一是抽調財務人員，一般情況下，該類人員具有一定的財務專業知識，相對來講比較擅長財務方面的審計工作，對企業的經濟活動有一定的了解，但缺少審計思路、缺乏審計訪談及溝通技巧等審計專業技能;二是外聘有會計師事務所工作經驗的人員，這類人員熟悉財務審計、了解內部審計程序，但缺少對企業商業模式、管理模式等整體、深入的了解及認識;三是招聘財務、審計類專業的應屆畢業生，該部分人員尚處于理論聯系實踐的學習階段。再者，內部審計工作不像財務核算工作一樣有較強的規則性，加之內部審計在企業內部的定位不恰當，導致內部審計人員在崗時間普遍較短，其審計能力參差不齊，導致內部審計的深度和廣度不足，影響了內部審計質量。

（三）制造企業對內部審計及其重要性認識不足

制造企業未充分認識到內部審計的重要性，仍存在較大偏差，一是部分公司認為內部審計機構的設置是為了應付外部監督檢查的，未意識到內部審計對改善企業治理水平、促進企業發展的積極作用;二是部分公司管理層漠視內部審計結果，未能正確認識到內部審計也是企業的管理和服務部門，同樣可為管理層提供決策依據、為企業創造價值，不能給內部審計工作的開展提供支持限制了內部審計工作的范圍，影響內部審計人員工作積極性，從而影響了內部審計質量;三是被審計部門或人員認為內部審計就是否定他們的工作并進行考核，配合度較差，致使內部審計工作開展不暢。由于企業中存在這些認識上的偏頗，導致內部審計工作開展不力，也因此難以引進優秀的人才，使內部審計結果無法獲得管理層的信任，終而循環，內部審計處于無效境地。

（四）制造企業內部審計方法落后

制造企業對內部審計機構的定位依然在利用傳統手工、現場審計手段，按部就班的執行審計程序，將工作定位于應付工作、例行公事地完成審計項目，僅僅是為了審計而審計，沒有充分發揮工作積極性和創造性，不會借助信息技術手段。由于內部審計人員主要以財務人員為主，專業知識的局限性較大，當前大多數企業的內部審計仍以財務審計為主，未充分借鑒和應用先進的審計方法，如統計抽樣調查法、審計重要性水平確定法等，審計方法和手段較為落后，難以適應現代企業發展需求。

三、提高制造企業內部審計質量的對策

（一）保證內部審計部門及人員的獨立性

制造企業應當按照現代公司治理結構的要求，設置獨立的內部審計部門，由董事會直接領導，這是內部審計部門設置的主要方式。在這種設置方式下，內部審計部門在開展工作時，其管理服務的作用才能有所削弱，才能在盡可能降低利益沖突的情況下保持其客觀性;內部審計部門才能配備專職審計人員，審計人員才能獨立行使職權，客觀公正的分析問題、評價業績、出具審計建議，在問題的整改監督上堅持原則，進而提升內部審計質量。

（二）提升內部審計人員的綜合素質

內部審計團隊在制造企業治理中所起的作用是非常重要，而審計人員的綜合素質一定程度上決定了審計質量，企業可通過以下幾個方面提高內部審計人員的綜合素質：一是調高內部審計人員的準入門檻。比如財務轉崗的人員至少應是三年以上財務主管經驗;外聘會計師事務所經驗的人員時至少應有兩年以上獨立帶隊開展項目審計的經驗;應屆大學生入職的條件就需要在其資格證書的獲取情況、在校期間相關專業的成績等方面設置入職條件。二是根據公司審計項目類別配備審計人員。比如重大或重點檢查類項目，該類項目具有高管理需求的特點，項目審計成員在專業配置上不僅要根據項目特點配置財務、審計專業以外的相關專業的人員，如信息化專業人員，還需要配置見解深入、判斷力及分析強的管理人員;如常規審計類項目，該類項目具有低管理需求的特點，在人員配置上則可偏重于企業內部轉崗的財務人員等。三是增強對內部審計人員的內外部培訓力度。公司內部方面應當加強審計人員與其他部門間的交流溝通，多參與其他部門的專業性培訓，多參與其他部門的會議，全面學習、了解公司業務;外部方面，多參加審計方面、財務方面、管理方面的培訓，全面提高內部審計人員綜合能力。

（三）提高對內部審計的重視程度

制造企業高層應從現代企業治理角度提高對內部審計工作的重視程度，為其工作開展提供必要的技術、經濟、人力等條件，重視并善于使用內部審計報告，以提高審計部門的工作積極性。企業管理層對內部審計部門保持持續的高度關注，在人才方面，通過提高審計部門在企業管理中位置，吸引內部人才;通過企業人力資源及福利政策的一定傾斜，吸引外部人才;通過打開與拓寬企業審計人員內部職業通道，如專業通道、管理通道，留住優秀的審計人員。在管理協同方面，可提升外部審計與內部審計的有效合作，在企業內部控制評價、財務審計、防舞弊審計等工作中深度合作，更好的實現審計目的;增加企業內部其他管理部門、業務部門的協同意識，提升參與內部審計工作的積極性，極大程度彌補內部審計資源及審計人員自身知識、技能、經驗上的不足，提升審計質量。總之，企業內部審計工作被重視，審計權利和職責才能有效執行，審計工作質量才會提升。

（四）加強企業內部審計的信息化建設力度

隨著互聯網時代的到來，制造企業為提升管理水平，加強了信息管理系統的建設，使企業管理模式發生了變化，這對內部審計工作來講是挑戰也是機遇。企業內部審計部門，首先應參與企業信息化建設，了解信息管理系統實施的目的，了解系統管理的節點及風險，在系統實施前加入內部審計的訴求;其次通過信息技術建立數據分析模型等，站在全局、系統的角度上，對風險要素進行動態、系統評價，對要素間的相互作用進行分析，及時發現風險，降低風險，從而提高審計效率及質量。

四、結語

總之，制造企業內部審計質量的提升，有利于提高企業管理水平。本文闡述了制造企業內部審計的現狀及存在的問題，分析了影響審計質量的因素，并有針對性的提出具體的解決對策，提升內部審計質量，確保達成企業目標。

（作者單位：海聯金匯科技股份有限公司）