稅收優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的影響分析

丁玉石

小型微利企業(yè)面廣量大，在穩(wěn)增長、保就業(yè)、優(yōu)民生、促發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位。國家一直非常重視扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，近年來各類稅收優(yōu)惠力度不斷加大，特別是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施，進(jìn)一步減輕了該類企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，利于擴(kuò)大經(jīng)營、轉(zhuǎn)型升級、提升市場競爭力，激發(fā)市場活力。文章以此為研究契機(jī)，從資源配置、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、技術(shù)進(jìn)步、內(nèi)部管理等方面對稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)展開一系列討論。

小型微利企業(yè)的概念

所謂的小型微利企業(yè)，即是指一些符合稅法規(guī)定條件的企業(yè)，其從事著國家非限制和禁止的行業(yè)，其中，現(xiàn)行要求其年度的應(yīng)納稅所得額在300萬元之內(nèi)，從業(yè)人員數(shù)量在300人以內(nèi)，企業(yè)的資產(chǎn)總額在5000萬元以內(nèi)，如果一家企業(yè)能夠同時具備以上幾種條件，便可稱為小型微利企業(yè)。

企業(yè)所得稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是兩方面，一是對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征收的低稅率政策；二是減按一定的比例計入應(yīng)納稅所得額的減免政策。長期以來，為了支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國家對該優(yōu)惠政策進(jìn)行了多次調(diào)整。現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅普惠性減免政策調(diào)整力度較大。主要有二：其一，將此類企業(yè)的認(rèn)定條件在一定程度上放寬，年度應(yīng)納稅所得額上限從100萬元提高到300萬元，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，且上限統(tǒng)一調(diào)整為5000萬元、300人，更多企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策；其二，進(jìn)一步實施此類企業(yè)的減稅政策，減免力度進(jìn)一步加大，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，超過100萬元到300萬元的部分減按50%計入應(yīng)納稅所得額，均按20%的低稅率繳納。政策調(diào)整惠及小型微利企業(yè)大約2000萬戶，占總體納稅企業(yè)95%左右。

針對小型微利企業(yè)實施新的普惠性減稅政策，主要體現(xiàn)在以超額累進(jìn)的方式能進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。以此為例，某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元。因小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步擴(kuò)大，導(dǎo)致后期企業(yè)所得稅的數(shù)額變化相對較大，那么企業(yè)在政策調(diào)整前后的所得稅應(yīng)繳額度應(yīng)該各為多少？其額度的不同，對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展會有怎么樣的影響？

案例解答：可以明確的是，該企業(yè)之前并不具備小型微利企業(yè)的條件，那么企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的時候，需要按照25%的稅率來進(jìn)行。既300×25%=75萬，但是根據(jù)新的優(yōu)惠政策，企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅則為：100×25%×20%+200×50%×20%=25萬，那么可以直觀地看出來，政策調(diào)整后，企業(yè)的所得稅由之前的75萬元變?yōu)楝F(xiàn)在的25萬元，額度下降了整整50萬元。這樣一來，企業(yè)的財務(wù)壓力將會降低，基于此，便可以抽出資金，大力實施投資，購買新的設(shè)備，將產(chǎn)量提升，為企業(yè)贏得更多的利潤。見表1。

稅收優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響

對企業(yè)資源配置的影響

資源配置就是指將有限的資源利用在不同的用途中，然后對運用效果加以對比，在一定的范圍之內(nèi)，由社會加以分配，實現(xiàn)不同用途的應(yīng)用。而所謂的企業(yè)資源配置，是以企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，以經(jīng)營領(lǐng)域為主，為確立明確的競爭目標(biāo)所制定的，然后將企業(yè)的所有資源展開重新的分配與利用，為了實現(xiàn)利潤最大化，后期會形成新的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠所獲政策紅利及稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向作用，使資金資源、人力資源、技術(shù)資源等更加充分合理分配，向效益高、風(fēng)險相對較低的項目流動，加大關(guān)鍵環(huán)節(jié)的投入，以控制成本，滿足多層次的需求，形成良性資源配置動態(tài)組合。從而充分發(fā)揮資源效用，促進(jìn)生產(chǎn)效率及經(jīng)濟(jì)效益的提高。

對企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的影響

所謂的企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)就是指企業(yè)自身進(jìn)行經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，從而引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益方面的提升的過程。這樣的經(jīng)營規(guī)模具有一定的優(yōu)越性。伴隨著企業(yè)的產(chǎn)量逐步增加，其生產(chǎn)成本進(jìn)一步下降，這樣便會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利潤。相比較而言，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模并不是越大越好的，企業(yè)的規(guī)模是以追求最佳生產(chǎn)規(guī)模為主的。如果企業(yè)一味追求擴(kuò)大經(jīng)營范圍，那么同時也意味著其固定成本以及變動成本也會隨之發(fā)生變化，這樣一來，其邊際貢獻(xiàn)率便會產(chǎn)生下降，極有可能跌落為零，引起經(jīng)濟(jì)的損失。所以，企業(yè)在進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)大化經(jīng)營的同時，需要結(jié)合方方面面，綜合考慮，加以抉擇。優(yōu)惠政策在小型微利企業(yè)的實施，將會給企業(yè)的經(jīng)營帶來更多利潤。企業(yè)的稅后利潤在增加，除了需要的支出與開支，企業(yè)需要將資金利用在生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大以及生產(chǎn)設(shè)備的投資方面，開拓更多的經(jīng)營項目。

規(guī)模經(jīng)濟(jì)還會進(jìn)一步引發(fā)成本減少，導(dǎo)致企業(yè)的受益增加。在良性循環(huán)中，企業(yè)會持續(xù)不斷地健康發(fā)展。在優(yōu)惠政策實施過程中，進(jìn)行所得稅的減少，也就是在一定程度降低了成本的支出，這樣一來，將為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供的核心力量。在這樣的形式下，將有助于企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成，進(jìn)一步減低了企業(yè)的成本支出，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的影響

對于小型微利企業(yè)來說，它們自身就具備著一定的技術(shù)水平。然而在市場環(huán)境中，企業(yè)為了展現(xiàn)其優(yōu)越的競爭性，能夠在競爭中始終保持不敗之地，還需要具備一定的競爭能力，以滿足日益變化的市場環(huán)境。企業(yè)在此期間，應(yīng)不斷更新經(jīng)營理念，更新技術(shù)與實力是關(guān)鍵。期間，隨著創(chuàng)新的需求，需要一定的支出費用來支撐。

現(xiàn)行政府所推出的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策正在逐步實施，旨在為小型微利企業(yè)改變原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在調(diào)整的過程中更趨于完整化，使企業(yè)能夠獲取更多資源，進(jìn)一步實現(xiàn)創(chuàng)新技術(shù)成本的支出。除此之外，實施小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將會在一定程度上降低企業(yè)稅收的支出，為企業(yè)利潤增加貢獻(xiàn)力量，企業(yè)內(nèi)部可供支配的資金也會隨之增加。

對企業(yè)內(nèi)部管理的影響

在內(nèi)部管理中，一個完善的體系將會為企業(yè)的運行與發(fā)展謀取最大的利益。反之，如果企業(yè)在運行過程中只是一味追求企業(yè)利潤最大化，將導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，企業(yè)的運行將陷入失衡的狀態(tài)。因此，小型微利企業(yè)在運行與發(fā)展過程中，需要結(jié)合自身實際情況，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行完善。將企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)狀況加以規(guī)范，企業(yè)才能在接下來的發(fā)展中實現(xiàn)可持續(xù)化。將所得稅優(yōu)惠政策實施在小型微利企業(yè)中，企業(yè)直接獲利的現(xiàn)象便是實現(xiàn)了稅費的降低或者減免，這樣一來，便可以在一定基礎(chǔ)上對企業(yè)的成本費用、稅費管理、債務(wù)管理帶來良性影響。而從企業(yè)的資金統(tǒng)籌方面出發(fā)，實現(xiàn)此項優(yōu)惠政策后，企業(yè)便會節(jié)省大量的稅費，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的周轉(zhuǎn)提供便利，從而在一定程度上減輕企業(yè)內(nèi)部資金的統(tǒng)籌壓力，進(jìn)一步降低了企業(yè)由于籌資所引發(fā)的一系列支出，實現(xiàn)資源的節(jié)約。只是，企業(yè)的日常運行中，其內(nèi)部管理的完善程度將直接影響著稅收優(yōu)惠政策。后期進(jìn)行稅收政策的落實與實施過程中，將會直接體現(xiàn)在企業(yè)的成本管理、稅收管理以及債務(wù)管理工作中，兩者相互影響。

結(jié) 語

總的來說，當(dāng)面對競爭激烈的市場環(huán)境，小型微利企業(yè)需要實時尋求發(fā)展與機(jī)遇。我們國家一直積極采取相關(guān)措施，對此類企業(yè)加以扶持。其中最為顯著的措施便是采取所得稅政策。此類政策的實施會帶來真金白銀的紅利，減輕納稅負(fù)擔(dān)，刺激企業(yè)加大投入，提高資金應(yīng)用效率，提升整體管理水平，激發(fā)市場活力，促進(jìn)小型微利企業(yè)良好發(fā)展。

（國家稅務(wù)總局東營市墾利區(qū)稅務(wù)局）