關于高校基建工程項目全過程跟蹤審計的思考

徐相莉

高校基建工程項目全過程跟蹤審計能夠在了解各個工程施工環節的同時，降低各種問題的發生率，不僅發揮出了審計工作的功能，也降低了問題處理成本， 有利于保證高校基建工程各個階段工作高質量的完成，提高了項目效益。鑒于此本文對基建工程項目全過程跟蹤審計的概念、高校基建工程項目全過程跟蹤審計存在的問題及策略進行了闡述，得到了基建工程項目全過程跟蹤審計工作需要轉變審計思想、校方部門的配合、全過程跟蹤審計機制等結論，期望為提高高校基建工程項目全過程跟蹤審計水平提供有價值的參考。

一、高校基建工程項目全過程跟蹤審計的重要意義

高校基建工程項目屬于社會公共事業領域，項目資金來源以財政資金為主。由于高校基建工程項目具有高校的非營利屬性、建設項目功能的多樣性和獨一性及建設過程時效性的特點，建設過程包含前期準備、立項、設計、招投標、合同、施工、驗收、竣工結算等多個工程環節，基建工程項目全過程跟蹤審計成為目前對基建工程項目實施審計監督的一種主要方式。

基建工程項目全過程跟蹤審計是發揮審計免疫系統功能現代審計的一種新模式，是工程項目事后審計向事前、事中審計的一種延伸，貫穿于整個項目的前期準備、工程招投標、合同簽訂、施工、竣工等階段，涉及到項目立項、招投標、合同管理、設計變更、材料設備認質核價、項目竣工驗收、工程造價結算等重要方面的審計監督。基建工程項目全過程跟蹤審計是審計工作中的重點內容，已經突破了傳統的審計工作范圍，還包括高校基建工程項目前期的投資、建設管理、施工進度、竣工結算及財務決算審計等，審計工作涵蓋了整個高校基建工程項目的全過程。審計人員在開展審計過程中，必須根據基建工程相關的法律法規和管理要求，對整個基建工程項目建設過程進行跟蹤、評判、監督，保證高校基建工程項目建設合法、高效的完成。實施基建工程項目全過程跟蹤審計，對于加強高校基建工程項目的監督和管理，控制工程造價，提高基建工程項目的效益，反腐倡廉等具有重要的現實意義。

二、高校基建工程項目全過程跟蹤審計存在的問題

（一）全過程跟蹤審計理念需要更新，政策水平亟待提升

從目前基建工程項目全過程跟蹤審計實踐看，高校基建工程項目全過程跟蹤審計根據自身的實際，采取內部跟審或委托審計兩種形式，分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩種審計模式。目前高校基建工程項目全過程跟蹤審計主要采取“以校為本，利用外援”的審計方式。由于審計機構和審計人員政治意識不高，對新發展理念學習不夠深入，對工程建設管理政策法規和相關知識儲備不足，在實施跟蹤審計過程中，存在著審計觀念跟不上新時代新要求，重造價管理、輕政策落實執行的審計監督，審計的覆蓋面和深度不夠，審計內控風險點查找和梳理不足，造成對重大政策貫徹落實不到位、審計風險防控措施不扎實等重大問題產生，甚至造成損失。

（二）全過程跟蹤審計工作機制不完善，跟蹤審計風險大

基建工程項目全過程跟蹤審計是近些年來教育系統內部審計的一種新形式，各項內部管理制度、部門間的配合機制和工作制度還不夠完善，尚沒有形成一套健全的審計標準、操作流程，審計工作無法對高校基建工程進行全過程高效的監督。首先教育系統缺乏專業、系統的高校基建工程項目全過程跟蹤審計流程，也沒有具體的法律規章制度對審計工作進行規范，在具體的工作出現了審計工作不規范、審計內容不全面的現象。其次對于高校基建工程項目全過程跟蹤審計而言，是一個長時間、全面化、復雜化的審計過程，審計人員如果將精力都分配在所有環節上，就會導致重點、存在風險的施工問題得不到有效的審計。實際工作中，常常以施工圖設計審計、審批程序審計、內部控制制度執行審計、工程進度款支付為重點來展開審計工作，卻很難形成針對性、系統性的審計過程，短時間難以形成健全的工作機制。

（三）高校管理部門協調性差，跟蹤審計目標無法高效完成

高校基建工程涵蓋的內容較多，審計涉及的方面也較多。高校基建工程項目全過程跟蹤審計需要高校各個部門的有效配合，才能保證審計工作順利的完成。其次審計工作的重點不僅僅是對基建工程建設全過程進行監督，而應是通過監督找出存在的問題，并完成問題處理工作，以此保證高校基建工程順利的完成。但是在高校基建工程項目全過程跟蹤過程中發現，高校基建工程參建的各個部門之間存在責任不清晰、職能劃分不明確等現象，比如高校基建部門負責工程建設，財務部門負責財務往來，招標部門負責找招投標，但當出現了資金方面和與施工單位發生爭議的審計問題后，需要相關部門配合解決，這時基建部門認為資金往來并不是本部門的責任，財務部門認為款項是經過領導審批的，招標部門認為不是自己定的，所以也不應該承擔責任，所以即使在基建工程全過程跟蹤審計中出現了問題，也由于部門之間的責任推諉，導致審計職能無法有效的發揮，問題無法合理解決，就會產生審計問題，影響審計效果。

（四）高校基建工程施工招標前期準備不充分，影響審計效率

高校基建工程項目的施工是保證建設項目順利開展的前提，由于建設項目前期調研論證不充分，施工方對高校基建工程建設具有較強的主動權，這種主動性使得審計工作處于被動地位，導致審計工作無法高質量的完成。主要表現在以下幾個方面。首先對于工程物資設備的管控上，由于招投標過程中存在大量的暫定材料和專業工程暫估，施工中存在著施工工期要求與材料設備認質核價時間的矛盾，不利于造價控制。其次雖然在合同中對施工方的施工行為進行了約束，但是合同條款中也會設置一些不利于工審計的條款，比如在實際工作中會利用施工的優勢，導致驗收工作超出時間范圍，而由于每個施工階段都規定了相應的時間，所以即使上一個施工階段存在問題，由于無法在有效的時間內完成審計工作，導致一些施工問題無法發現，甚至發現了也難以解決。此外施工方利用自己的優勢為自身創造利益價值，比如施工方案的擬定，因其內部結構的隱秘性，審計人員很難觸及到，所以很難實現對施工全過程的有效的監控。

（五）審計人員素參差不齊，履職能力有待提升

高校基建工程內容涉及面廣，由于工程的復雜性，審計工作內容較多，很多審計人員為了抓住工作的重點，減少重要環節中出現問題，所以在審計工作主要集中在施工進度審核、工程造價控制等方面。審計工作一旦開始，就需要承擔每個環節的審計工作，如果只是針對性的對具體施工環節進行審查，顯然會導致整體的審計工作受到影響。此外從審計人員個人的專業態度、專業能力來看，很多審計人員對審計內容了解不透徹，掌握內容不全面，所以在具體的審計工作中，往往出現顧此失彼、無法兼顧的現象，而這些都影響了審計工作高效的完成。

三、高校基建工程項目跟蹤審計思考與建議

（一）立足新時代新使命，夯實審計事業發展的基礎

將貫徹落實黨中央重大部署擺在首要位置，作為審計工作的重中之重，以政治建設為統領，加強政治理論學習和實踐創新，及時研究體制性障礙、及機制性梗阻、制度性漏洞，推動各方面制度更加健全完善、銜接配套。堅持“一盤棋”審計理念，以學校內部審計部門牽頭抓總，發揮“統籌謀化、組織協調、研究分析、業務指導、審核把關、總結凝練、抓好整改”的作用，強化政策研究，突出審計重點。堅持微觀查問題，宏觀提建議，做到查病、治病、防病。

（二）構建科學的審計運行機制，促進工程管理規范化、制度化

審計工作的主要目的是預防、監督、發現問題、解決問題等，因高校基建工程項目全過程跟蹤審計需要有相對健全的工程項目管理體系，按照健全完善內部控制的要求，建立健全分級管理體系。首先通過領導層即校長方來對高校基建工程項目建設方向、建設目的等進行全方位的規劃，將這一規范方案由基建部門根據領導層提出的要求，完成設計工作，并根據設計工作完成相關的預算，然后由學校決定基建工程建設方案能否通過。其次嚴格規范招投標階段，這個階段容易產生利益勾結的不良行為，可選擇外聘審計機構實施對招投標工作監督;審計部門應圍繞工程項目資金、招標采購、合同簽訂，設計變更、材料價格、竣工驗收等方面開展，對項目全過程各個關鍵環節存在的風險點進行審計，達到促進工程項目規范化管理、形成長效機制、有效控制工程造價的目的。

（三）強化部門協調，形成各方齊抓共管的良性氛圍

高校基建工程項目全過程跟蹤審計工作是一項復雜的工作，在工作中為完成基建工程各個階段的審計工作，不僅需要參與基建工程建設的學校各個部門各司其職，還要利用審計職能對各個部門進行協調管理，為順利的完成審計工作提供有利條件。審計部門在保證獨立性的同時，應積極爭取各方面的支持和配合，紀檢監察、組織、財務、基建部門雖然職責不同，但相互之間存在內在聯系，審計工作可借助其他監督體系的力量，加強部門之間的信息溝通，建立完善審計整改、成果運用機制，最終實現內部建設資源優化配置，促進審計效能最大化的目的。

（四）加強業務指導，保障工程跟蹤審計目標實現

高校審計部門應著力構建科學、健全的運行體制，做好項目統籌，制定審計計劃和實施方案。在審計的過程中，加強業務指導，主動聽取審計工作匯報，研究分析存在的問題。要注意發現施工建設工作中存在的潛在風險，著重對其進行審計。強化對施工方案中的報價、施工技術等是否合理性審查。嚴格審查現場簽證，合理確認施工物資、人工計算。在施工結束后，要對施工項目完整性進行審查，及時發現和制止隨意變更和取費不合理的行為。通過工程進度審核、審計工作月報等措施，及時發現披露審計過程中存在的問題，建立問題清單和臺帳，實行審計整改銷號制度，督促審計整改，維護校方合法權益。

（五）固本培元強隊伍，創新審計方法和手段

一是要提升審計人員專業能力和管理能力，加強對黨和國家方針政策的學習，將新發展理念入腦入心，并指導日常工作。二是創新審計手段，積極引入計算機輔助審計、BIM技術等，加強對電子業務數據的分析和處理能力，促進審計質量和效率的提升。三是要加強審計研究， “以審代訓、審訓結合”，通過走出去、請進來，激發審計人員主動學習相關理論知識，提高實際操作能力，為審計部門有效開展審計工作奠定堅實基礎。

四、結語

高校基建工程項目采取全過程跟蹤審計方式，有利于預防腐敗，有利于加強建設管理部門內部控制建設，也有利于提高審計質量與效果，同時有利于新技術新手段的推廣和使用。但是由于受體制機制不健全的制約、部門之間協調工作量大、審計隊伍素質等影響，導致審計高質量實現審計目標任務艱巨，鑒于此應客觀的看待審計工作，夯實審計基礎、構建科學審計機制，做好部門之間的協調、配合，準確把握全面的審核重點，以此高質量的完成高校基建工程全過程跟蹤審計，保證工程建設任務的順利完成。

（作者單位：重慶科技學院）