淺析個人所得稅預扣預繳新方法

馬 悅 許丹丹 上官鳴

一、引言

財政部2020年11月18日公布的2020年1-10月財政收支情況顯示，1-10月全國稅收收入為135 044億元，其中個人所得稅收入為9 545億元，占全國稅收收入的7.07%，從中可以看出，個人所得稅是我國籌集財政收入的重要來源之一。另外，根據國家統計局數據顯示，2019年我國居民高收入組人均可支配收入為76 401.7元，中間偏下收入組人均可支配收入為15 777元，低收入組人均可支配收入僅為7 380.4元，這表明目前我國居民收入差距依然較大。所以，個人所得稅要充分發揮其調節收入分配的重要作用，縮小居民收入差距，促進社會公平。

二、我國工資薪金所得個稅優惠政策的演變

為了改善民生、縮小收入差距，更好地發揮稅收的調節作用，近年來我國先后多次完善個人所得稅稅收優惠政策，其中關于居民個人工資薪金所得的稅收優惠政策主要有以下幾個方面。

（一）提高“起征點”

隨著經濟社會發展和人民生活水平不斷提高，以及受物價上漲等相關因素的影響，我國城鄉居民基本消費范圍不斷擴大，基本生活支出占總支出的比重逐年攀升。個人所得稅“起征點”(即工薪所得減除費用標準)也與時俱進適時調整，從1981年到2020年先后經過四次調整，由原來的800元，依次調整到1 600元、2 000元、3 500元、5 000元?！捌鹫鼽c”的調整，提高了納稅的“門檻”，降低了中低收入群體納稅負擔。

（二）增加專項附加扣除

個人所得稅專項附加扣除是指個人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等六項專項附加扣除。2018年出臺《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，規定子女教育扣除標準為1 000元/月(年滿3歲至博士研究生)；繼續教育扣除標準為400元/月(學歷教育)，300元/月(非學歷教育)；大病醫療扣除標準最高為8萬元/年(每年自費超過1.5萬元部分在限額內據實扣除)；住房貸款扣除標準為1 000元/月(首套住房)、住房租金扣除標準分別為1 500元/月(直轄市、省會城市、計劃單列市)、1 100元/月(其他城市，戶籍人口100萬以上)、800元/月(其他城市，戶籍人口不足100萬)；贍養老人扣除標準為2 000元/月(60歲以上老人，獨生子女按2 000元標準每月定額扣除，非獨生子女與兄弟姐妹共同分攤2 000元額度，每人分攤額度不超過1 000元/月)。實行個人所得稅專項附加扣除，進一步減輕了我國居民的納稅負擔。

（三）優化累進稅率結構

我國個人所得稅工資、薪金所得于2011年起由實行的5%-45%九級超額累進稅率，調整為現階段的3%-45%七級超額累進稅率。另外，我國在2018年對綜合所得的稅率結構進行了改革優化，并針對個人所得稅稅率級距進行了合理的調整，拓寬了3%、10%、20%這三檔低稅率的級差，對減輕納稅人的納稅負擔，縮小公民貧富差距起到了一定促進作用。

（四）改變征管制度

2019年以前，我國一直實行的是按月計發工資按月計繳個人所得稅，為了減輕征納雙方的納稅成本，我國自2019年開始實施累計預扣預繳法征收工資薪金所得的個人所得稅，徹底改變了原先單月計稅預繳個人所得稅，且對于部分納稅人，年終需要匯算清繳，多退少補。

三、工資薪金所得個人所得稅預扣預繳新方法

隨著經濟社會發展和城鄉居民生活水平提高，我國對個人所得稅進行了多次重大改革與創新，不僅對稅目進行了精簡，而且對納稅人的判定、稅率結構、費用扣除標準以及稅收征管等方面做出了適時調整。但是根據經濟學人智庫(EIU)計算，2018年的個人所得稅改革，對于年薪在18萬-36萬元之間的個人較為有益，他們將獲得較大幅度的稅收減免；而對于部分收入較低以及月收入波動較大的中低收入群體，納稅負擔依然很重。

目前，我國發展進入新常態階段，尤其是在新冠肺炎疫情影響下，全球經濟不確定性加大，我國居民收入普遍降低。在此背景下，為了進一步落實“六穩六?！闭撸涌煨掳l展格局構建，使更多的人享受改革發展紅利，增加居民收入，國家稅務總局于2020年12月4日發布《關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》(以下簡稱“第19號公告”)。

（一）調整的主要內容

第19號公告規定，對于均在同一單位預扣預繳工資薪金所得和按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人，在累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅。對于前后收入波動較大的居民個人，不需要再單獨對收入較高的月份進行個稅預扣預繳工作，只需要當整個納稅年度累計收入超過6萬元時，再進行個人所得稅預扣預繳。

（二）適用條件

一是納稅人上一個納稅年度全年均在同一家公司工作，且該公司為其預扣預繳申報了工資薪金所得個人所得稅；二是納稅人在上一個納稅年度全年累計工資薪金所得(包括一次性獎金等工資薪金，且不得扣除任何費用和免稅的收入)不超過6萬元；三是納稅人在新納稅年度的1月份開始，仍然在本公司工作并獲得工資薪金。納稅人需要同時滿足以上三個條件，才能適用新的預扣預繳方法。

（三）預扣預繳方法對比

預扣預繳方法對比如表1所示。

（四）例證

假設小李為A單位員工，2020年1-12月在A單位累計取得工資薪金54 000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報(不考慮“五險一金”等各項扣除)。

1.次年累計工資收入未超過60 000元

A單位在2021年1月給小李發放10 000元工資，2-12月每月發放4 000元工資，全年累計工資收入為54 000元，未超過60 000元(見表2)。

2.次年累計工資收入超過60 000元

A單位在2021年每月給小李發放工資6 500元，全年累計工資收入為78 000元，超過60 000元(見表3)。

表1 預扣預繳方法對比

表2 小李預扣預繳應納稅所得額計算表

表3 小李預扣預繳應納稅所得額計算表

很明顯，在不考慮“五險一金”等各項扣除的情況下，新的預扣預繳方法與過去相比，減輕了納稅人的納稅負擔，降低了稅務機關退稅工作量。

四、工資薪金所得個人所得稅預扣預繳新方法分析

（一）減輕納稅人納稅負擔

新政策通過簡化部分納稅人個人所得稅預扣預繳的方法，使前后收入波動較大且工資收入低于6萬元的群體，不需要再預扣預繳個人所得稅，減輕了納稅人的納稅負擔。同時使僅有一處工資薪金所得的納稅人預繳的個人所得稅稅款和全年應納稅款額度相當，次年納稅人不需要再單獨進行匯算清繳工作，減輕了納稅人辦稅負擔。

（二）優化收入結構

中低收入群體作為我國未來消費的潛在人群，其邊際消費傾向相對較高，采用新的預扣預繳方法后，使該群體部分納稅人不納稅或延遲納稅，其手里有了更多閑置資金?？紤]到貨幣時間價值，部分納稅人如同取得了一筆無息政府貸款，可以合理利用這筆資金進行投資理財，以獲得相應投資收益，增加了納稅人當期收入總額，有利于促進消費以及生活質量提高。

（三）降低稅收征管成本

對于稅收征管部門而言，一部分納稅人不需要每月進行個人所得稅預扣預繳和年末匯算清繳工作，減少了稅務部門工作量，簡化了稅收征管程序，進一步提高了稅收征管效率，降低了稅收征管成本。

五、工資薪金所得個人所得稅征管改革的趨勢

（一）以家庭為單位征收

建立以家庭為單位征收個人所得稅機制，堅持個人所得稅由分類征收向綜合征收改革的方向。個人所得稅增加的專項附加扣除項目雖然考慮了家庭因素，但并不能保證每個家庭都能享受該項優惠政策。個人所得稅征收應該考慮每個家庭收入來源結構，以家庭為單位進行征收，切實減輕家庭納稅負擔，優化收入結構，提高納稅人生活質量。

（二）完善個人所得稅征管信息平臺

由于我國個人所得稅納稅人數眾多、分布較廣，對我國稅收管理工作帶來了較大挑戰。所以應該借助互聯網和大數據優勢，建立全國統一的稅收征管信息平臺，完善納稅人個人信息檔案，優化稅務機關同財政等其他部門信息互通工作，使稅務機關可以通過信息系統及時了解納稅人的個人收入來源、納稅信息等情況，進一步提升稅收征管工作效率，降低稅收征管成本。

（三）加大中低收入群體個人所得稅改革力度

中低收入群體作為我國未來消費的潛在人群，目前占我國總人口的50%以上。隨著經濟不斷增長，雖然居民工資有所增加，但是對于中低收入群體而言，工資上漲意味著需要繳納的稅款也在增加，而且還要面對物價不斷上漲，這就導致了中低收入群體負擔日益加重。所以，為了促進稅收公平，縮小收入差距，國家應加大個人所得稅改革力度，激發中低收入群體消費潛力，進一步釋放市場消費活力。