政府會計制度下單位售房款和住宅專項維修資金會計處理初探
——以某中央級科學事業單位為例

王益慧 王寶雷

單位售房款和住宅專項維修資金業務是目前政府會計中不常見但較重要的一項業務，本文以中央級科學事業單位為例，從單位售房款和住宅專項維修資金新舊會計制度銜接及新修訂的政府會計制度賬務、報表處理等方面進行探討。

一、單位售房款和住宅專項維修資金概述

單位售房款是指行政事業單位從出售其自管公房取得收入中，扣除按規定比例提取住宅共用部位共用設施設備維修資金后的凈收入。住宅專項維修資金是指行政事業售房單位按規定比例從售房收入提取的（以下簡稱單位住宅專項維修資金）以及購房者按購房款2%繳交的（以下簡稱個人繳存維修資金）維修資金。

二、新舊會計制度銜接處理

（一）設置明細科目

根據售房款和住宅專項維修資金管理的需要，應對其進行單獨核算、專款專用、銀行專戶管理，因此需要細化相關會計核算科目，主要會計科目詳見表1所示。

（二）新賬期初數錄入

《政府會計準則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）對售房款和住宅專項維修資金業務作了明確規定，本文以某中央級科學事業單位為例，具體舉例說明。

例：某中央級科學事業單位2018年末，單位售房款余額為100萬元，單位住宅專項維修資金余額為300萬元，個人繳存維修資金余額為20萬元。其新舊制度銜接對照表詳見表2所示。

三、政府會計制度實施后單位售房款和住宅專項維修資金的核算

筆者認真研習政府會計制度，梳理中央級科學事業單位售房款和住宅專項維修資金業務，思考適合且滿足本單位需求的售房款和住宅專項維修資金核算處理方案。

（一）會計核算

1.日常賬務處理

售房款與單位住宅專項維修資金賬務處理類似，個人住宅專項維修資金應當作為受托代理業務處理。具體業務賬務處理詳見表3所示。

2.期末結轉

（1）結轉售房款和住宅專項維修資金收入時

財務會計：

借：其他收入

貸：本期盈余

同時預算會計：

借：其他預算收入

貸：非財政撥款結轉—本年收支結轉

表1 售房款和住宅專項維修資金業務主要會計科目

表2 售房款和住宅專項維修資金業務新舊制度銜接對照表單位：萬元

表3 售房款和住宅專項維修資金賬務處理說明

（2）結轉售房款和住宅專項維修資金支出時

財務會計：

借：本期盈余

貸：單位管理費用/業務活動費用

同時預算會計：

借：非財政撥款結轉—本年收支結轉

貸：事業支出

3.年末結賬

財務會計：由于售房款及住宅專項維修資金不參與期末盈余分配，因此將“本期盈余”余額直接轉入“累計盈余”明細科目。年末結賬后，“本期盈余”期末余額為零；“累計盈余”明細科目反映財務會計下售房款及住宅專項維修資金的余額，一般情況下，應與銀行對賬單中售房款及單位住宅專項維修資金余額一致。銀行對賬單中個人住宅專項維修資金期末余額應與“受托代理負債”期末余額一致。

預算會計：由于售房款及住宅專項維修資金不參與非財政撥款結余分配，因此將“非財政撥款結轉—本年收支結轉”余額直接轉入“非財政撥款結轉—累計結轉”明細科目，年末結賬后，“非財政撥款結轉—累計結轉”明細科目反映預算會計下售房款及住宅專項維修資金的余額，一般情況下，應與銀行對賬單中售房款及單位住宅資金期末余額一致。

（二）報表處理

1.售房款及單位住宅專項維修資金按項目進行管理

根據新舊會計制度銜接要求，原賬中的售房款及單位住宅專項維修資金需計入“非財政撥款結轉”科目，此會計科目應當按照具體項目進行明細核算。因此，填制決算報表及日常賬務處理時，應按照售房款和單位住宅專項維修資金項目單獨列示。

2.個人維修資金按受托代理業務處理

根據《政府會計準則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）規定，本單位職工個人繳存的住宅專項維修資金及產生的利息收入，應當作為受托代理業務處理。因此，須記入資產負債表中“受托代理資產”、“受托代理負債”項目，不應計入“貨幣資金”項目。

四、小結

本文在新修訂的政府會計制度下，對中央級科學事業單位售房款和住宅專項維修資金業務進行梳理，總結歸納新舊業務銜接及新制度下會計核算及報表處理方案。政府會計制度施行后，要求財務人員更多地梳理日常核算業務及管理中遇到的問題，抓住關鍵節點，找到解決方案，切實做好政府會計制度下的會計核算工作。