產品市場競爭對審計風險應對策略的影響研究

杜劍 李宏欣

【摘 要】 隨著我國市場經濟體制的逐步完善，要素在行業和企業之間的流動性增強，大多數行業的進入難度逐漸降低，個體公司面臨的產品市場競爭日漸激烈，優勝劣汰競爭規則將會充分發揮作用。文章利用2014—2018年滬深A股上市公司的數據實證檢驗產品市場競爭對審計風險應對策略的影響，以期為會計師事務所實施有效的風險應對策略提供指導，提示會計師事務所風險管理可能存在的不足，促進會計師事務所健康發展。研究發現：上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，會計師事務所收取的審計費用越高，審計投入時間越長，出具非標準審計意見的可能性越大。進一步研究發現，本著對聲譽的維護和未來發生較大訴訟損失的擔憂，大規模會計師事務所會強化產品市場競爭與審計收費、審計投入時間和審計意見之間的關系。

【關鍵詞】 產品市場競爭; 審計風險; 審計質量; 會計師事務所

【中圖分類號】 F239.0? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）12-0031-09

一、引言

風險導向審計以對被審計單位重大錯報風險的評估為起點，要求審計師更加注重對被審計單位及其經營環境的了解，更加注重對企業經營風險的評估和分析，以便將審計風險降低到可接受的低水平。當下經濟社會不斷發展，新環境、新技術不斷演變，企業面臨的風險發生了巨大變化，這對審計行業提出了新挑戰。現如今我國開放的程度越來越大，激烈的產品市場競爭是企業不可忽視的一個重要因素，產品市場競爭程度影響到企業生產經營的多方面，它會對企業的重大錯報產生直接影響。因而從會計師事務所角度出發，探討產品市場競爭對會計師事務所審計風險應對的影響有重要的現實意義。

近年來，我國市場化水平持續提升，上市公司面臨的產品市場競爭環境不斷變化。2019年新修訂的《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》應用指南明確指出，審計師應當了解被審計單位所處行業的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭，了解被審計單位的競爭優勢、是否開發了新技術等一系列與被審計單位競爭情況相關的事項。中國注冊會計師協會在每年發布的《關于做好上市公司年報審計工作的通知》中多次強調，注冊會計師要密切關注經營風險高、業績波動大的公司和業務領域，嚴格貫徹風險導向審計理念，謹慎評估可能存在的重大錯報風險并采取積極的應對策略。

站在新的歷史起點，我國開放的大門越開越大，許多行業的進入壁壘逐步消除，國家大力營造良好的創業環境，民營經濟、國有經濟幾乎在所有領域展開了激烈的競爭，競爭環境已然成為影響企業發展的重要因素。產品市場競爭一方面反映了個體企業面臨的競爭程度;另一方面反映了企業的定價能力、競爭優勢，并從不同角度影響企業的經營風險和盈余管理程度，進而影響企業的重大錯報風險水平。因此，本文聚焦于產品市場競爭對會計師事務所審計風險應對策略的影響，以豐富會計師事務所風險應對方面的研究，助力提升審計質量。

二、文獻回顧與研究假設

（一）文獻回顧

關于產品市場競爭對盈余管理的影響，已有文獻表明產品市場競爭與盈余管理正相關，即激烈的產品市場競爭給公司帶來巨大的競爭和發展壓力，管理層出于私有利益和對公司發展的考慮會進行更多的盈余管理。Datta et al.[1]研究發現，擁有更低產品市場競爭優勢的上市公司，面臨的競爭更激烈，從事了更多的應計盈余管理，財務報告質量更差。周夏飛等[2]將信息不對稱用于應對行業競爭壓力，研究結果表明，較高競爭程度行業內的企業總體盈余管理水平較高;公司的產品市場勢力越弱，其應計項目盈余管理和真實項目盈余管理水平越高。溫日光等[3]以業績預告盈余調整為年報盈余考察盈余管理行為，以公司業績預告與同行業平均水平差距衡量個體企業面臨的競爭壓力。研究發現，管理層從業績預告中感知的行業競爭壓力越大，在披露年報盈余時向上調整預告盈余的幅度越大。

關于產品市場競爭對經營風險的影響，Povel et al.[4]認為，激烈的產品市場競爭會增加企業破產風險，銀行或潛在債權人對公司未來的償債評級將會非常消極，這會加大瀕臨破產企業取得融資支持的難度。胡蘇[5]實證研究發現，行業內處于競爭優勢地位的企業，競爭對手的掠奪風險小，經營風險低，有利于增大債務融資規模，延長債務融資期限，降低債務融資成本。

產品市場競爭對審計收費的影響存在兩種假說：代理成本假說和經營風險假說。前者認為產品市場競爭能夠有效制約管理層損害公司利益的行為，減輕公司代理成本，促進企業經營效率的提高，降低審計收費。Leventis et al.[6]以代理成本為切入點研究發現，產品市場競爭與審計收費和審計時間均為負相關關系。張路等[7]實證研究表明，會計師事務所面臨的審計風險因產品市場競爭和短期債務對公司治理水平的提升而有所降低，事務所降低了審計收費。經營風險假說認為，激烈的產品市場競爭增加了公司經營不確定性，公司經營風險顯著增加;審計師的審計風險也因此增加，審計師會收取較高的審計費用。邢立全等[8]研究發現，公司所處競爭地位越低，其面臨的產品市場競爭越激烈，經營風險越高，審計收費越高，即經營風險效應占主導地位。張艷[9]認為，激烈的產品市場競爭不僅會增加企業經營風險，還會增加企業的代理成本，導致企業的破產風險增加。因此，注冊會計師在審計時會考慮審計失敗的可能性，提高審計收費。王芳等[10]的研究發現，企業面臨的競爭程度越小，企業經營風險及盈余管理程度越低，審計風險越低，審計收費越低，審計投入越少。

現有關于產品市場競爭的研究集中于公司治理方面，對審計方面的影響也僅涉及審計收費，研究范圍較窄。本文認為，現階段我國處于深化經濟體制改革階段，企業處在更加開放的經營環境中，對審計風險影響方面，經營風險效應發揮更顯著的作用，原因如下：第一，企業是以盈利為目的的契約的集合體，追逐利潤是企業的天性。較大的產品市場競爭程度意味著市場上有眾多的競爭者與本公司瓜分利潤，爭奪市場份額，利潤下降趨勢明顯，企業生存問題嚴重，經營風險大幅增加。第二，隨著我國資本市場的逐步發展，企業對高管的激勵形式不斷豐富，如薪酬和非貨幣性激勵等;同時外部獨立第三方定期對管理層盡責狀況進行監督，以上措施均能有效降低代理成本。此外，公眾對上市公司經營狀況的關注度越來越高，也能促使代理成本降低。因此，在我國經營風險效應占主導地位，即產品市場競爭越激烈，企業經營風險越大，進而增大了審計風險。

（二）研究假設

產品市場競爭程度的差異從不同方面對公司盈余管理產生顯著影響。就風險緩沖能力而言，面臨產品市場競爭不激烈的企業，在行業中處于競爭優勢地位，具有一條缺乏彈性的需求曲線及良好的品牌效應，有較強的風險緩沖能力，更穩定的盈利能力。當受到外部環境沖擊，如原材料價格上漲、供應鏈銜接不暢等問題，產品市場競爭不激烈的企業能夠憑借產品的低替代性將成本沖擊轉嫁給下游消費者或以良好的品牌效應快速找到新的供應商。當盈利狀況陷入困境時，它們具有較強的反抗利潤被侵蝕的能力，能夠有效降低現金流和利潤的不確定性，從而減少對盈余管理的依賴。此外，這些企業可憑借其較好的調節能力應對未預期到的消費者需求變化，將消費者需求變化迅速反映在企業產品上，從而保持較高的經營穩定性，降低其在財務報告中操縱利潤數據的必要性[2]。相反，所處產品市場競爭較激烈企業的需求曲線是富有彈性的，外部的不利沖擊大部分需要企業自身消化吸收，管理層的經營壓力顯著增加，為實現目標業績，呈現良好的經營管理水平，管理層進行盈余管理的可能性大幅增加。就信息披露而言，隨著產品市場競爭程度的增加，盈余波動性增加，企業實現預期盈利目標的可能性降低，股票波動性增加，企業處于經營業績糟糕的狀態。這意味著以公司經營業績為依據所確定的高管薪酬將會出現下降，高管甚至會被解聘，其自身利益受到威脅。因此，基于信息不對稱理論，高管為獲得自身利益最大化并掩飾其較低的管理水平，會通過調控應計項目如存貨、應收賬款等調增報告盈余，向投資者和股東傳遞不真實的財務信息，盈余管理成為管理者維護自身利益的工具。

企業會通過盈余管理反映不真實的會計信息及經營狀況，這降低了企業會計信息質量，增加財務報告的重大錯報風險與概率會誤導投資者的決策，使投資者利益遭受損失，投資者極有可能提起上訴，會計師事務所將面臨被訴訟的風險[11-12]。因此，審計師對企業的盈余管理行為有較強的警覺性，對盈余管理所帶來的風險有較敏感的認知[13]。

產品市場競爭從不同方面影響企業的經營風險。就經營管理而言，上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，流動性風險等越高[14]。就研發而言，創新研發具有高投入、研發成果不確定等高風險性。公司面臨的產品市場競爭越激烈，為穩定盈利水平，提升市場競爭力，公司越會進行產品的升級創新，這會進一步增大公司的經營壓力。就資金壓力而言，公司面臨的產品市場競爭越大，競爭優勢越差，從銀行借款的難度更大，并且利用商業信用融資的難度也大。市場競爭優勢較弱的企業更多地扮演了商業信用提供者的角色而自身的融資需求卻沒有得到滿足，存在較大的資金壓力[15]。

經營管理方面較大的不確定性，提高了企業財務報表的重大錯報風險水平;研發投入帶來的創新風險的增加，增大了諸如研發支出、管理費用、營業收入等認定層次的重大錯報風險;較大的資金壓力使得企業面臨較高的財務風險、增大了諸如貨幣資金和應付賬款等認定層次的重大錯報風險。因此，面臨產品市場競爭越激烈的上市公司越具有較高的經營風險，損失的可能性增大，導致企業的重大錯報風險水平大幅增加。

激烈的產品市場競爭，較差的競爭優勢所帶來的盈余管理程度的增加以及經營風險增加導致被審計單位的重大錯報風險增加。基于風險導向審計理論，為將審計風險降至可接受的低水平，在初始承接審計業務時，拒絕提供審計服務或增加審計收費是會計師事務所可能采取的兩種策略。但在我國，事務所對客戶存在依賴性，事務所維護客戶關系的需求強烈，很少會優先選擇終止審計業務，而更傾向于收取審計風險溢價以彌補潛在的損失，即增加審計收費;在執行審計業務時，針對較高的重大錯報風險，事務所需要投入更多精力，包括增加審計程序和搜集更多的審計證據[16]。

注冊會計師的目標是對財務報表形成審計意見，出具審計報告。相關研究表明，審計師在對風險評估較高的公司出具審計意見時往往表現得更謹慎，出具非標準審計意見的概率更大。審計師給予產品市場競爭激烈的企業更高的風險評估水平，同時審計師受到會計信息使用者索賠的風險也會增大。因此，在審計的最終環節，審計師為降低審計風險及自身遭受訴訟損失的風險，越有可能出具非標準審計意見。

由此可見，公司面臨產品市場競爭強度的差異能夠顯著影響會計師事務所年報審計風險的應對策略。故提出假設1—假設3。

H1：上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，會計師事務所收取的審計費用越高。

H2：上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，會計師事務所審計投入時間越多。

H3：上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，會計師事務所出具非標準審計意見的可能性越大。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文研究樣本來自滬深A股上市公司，年份為2014—2018年，為保證樣本之間的可比性，剔除金融業上市公司、被ST和？觹ST的公司、當年新上市的公司、行業數量少于15家的上市公司以及相關數據缺失的公司。通過篩選后，本文總共得到12 399個研究數據。本文所需數據來源于國泰安數據庫（CSMAR），部分缺失數據從萬德數據庫（WIND）及巨潮資訊網查閱年報獲得;行業分類標準遵循2012年證監會發布的《上市公司行業分類指引》，實證研究部分運用Excel 2010和Stata 15.0完成數據的整理和實證檢驗。

（二）變量定義

1.被解釋變量

本文的被解釋變量有三個，分別為審計收費（Ln AF）、審計投入時間（Ln PUT）和審計意見（OP）。在審計收費的相關研究中，國內外學者一致運用審計收費的自然對數來衡量。因此，本文中審計收費為上市公司當年支付的境內審計費用取自然對數，即審計收費=Ln（上市公司當年支付的境內審計費用）。劉慧等[17]認為審計報告時滯反映了審計師完成審計工作所耗用的時間，可以反映審計努力程度，并用資產負債表日至審計報告簽署日之間的日歷天數來衡量審計報告時滯。因此，借鑒大多數學者的做法，本文用審計時滯即上年度資產負債表日與當年度審計師簽署審計報告日之間的實際日歷天數取自然對數來度量審計投入時間，即審計投入時間=Ln（資產負債表日至審計報告簽署日之間的日歷天數）。審計意見即為當年度企業被出具的審計意見。本文規定，當年度企業被出具非標準審計意見時（帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見）取1，被出具標準無保留審計意見時取0。

2.解釋變量

本文的解釋變量為產品市場競爭（EPCM）。從產業組織理論出發，借鑒大多數學者的做法，本文將勒納指數（Lener index，LI又稱Price-Cost Margin，PCM）作為上市公司產品市場競爭程度的替代指標。勒納指數的計算公式如下：

由于價格和邊際成本數據一般難以取得，因此價格用主營業務收入代替，邊際成本用主營業務成本代替。勒納指數的具體計算方法如下：

同時根據Gaspar et al.[18]的方法，用單個上市公司的勒納指數值減去同行業各上市公司以銷售額加權的勒納指數的平均值，以使得不同行業上市公司具有可比性，從而得到該公司的產品市場競爭指標。公式如下：

其中，EPCMi，j，t表示j行業中i公司第t期的產品市場競爭程度，PCMi，j，t表示j行業中i公司第t期的勒納指數，Xi表示第i家企業銷售額占行業銷售總額的比重，n表示行業內企業的數量，■Xi×PCMi，j，t表示j行業第t期勒納指數的平均水平。

EPCM值越小，代表公司的產品市場競爭程度越強，競爭越激烈，競爭優勢差，定價能力弱。

3.控制變量

借鑒已有學者研究，本文選取的控制變量有公司規模（SIZE）、資產負債率（LEV）、業務復雜程度（REC）、上年盈利狀況（PRELOSS）、產權性質（STATE）和上年審計意見類型（PREOP），并控制了年度和行業虛擬變量。

具體變量定義如表1所示。

（三）模型設計

本文運用多元回歸統計分析方法，通過模型1來檢驗H1，模型2來檢驗H2;建立Logit模型3來檢驗H3。

（四）描述性統計分析

本節對模型中的變量進行描述性統計分析，以便對樣本數據的相關性質進行整體上把握，描述性統計結果見表2。

審計收費（Ln AF）的最小值為11.5129，最大值為18.1430，最大值與最小值相差6.6301，標準差也較大，說明會計師事務所針對被審計單位的不同情況收取的審計費用存在較大差異。審計投入時間（Ln PUT）的最小值為2.4849，最大值為6.7310，相差4.2461，換算為取對數之前的值大約為70，表明會計師事務所對上市公司的審計投入時間最大相差約70天，差距較大。但審計投入時間的標準差為0.2372，，表明事務所的審計投入時間保持在一個合理的區間。審計意見（OP）均值為0.0263，表明樣本公司中有2.63%的公司被出具了非標準審計意見。

四、實證分析

（一）相關性分析

本節分別對審計收費、審計投入時間和審計意見模型進行相關性分析，以清晰反映各變量之間的相關性。相關性分析結果見表3。

根據表3的相關性分析可知，產品市場競爭（EPCM）與審計收費（Ln AF）在1%的水平上顯著負相關，與審計投入時間（Ln PUT）在5%的水平上顯著負相關，與審計意見（OP）在1%的水平上顯著負相關，初步驗證了本文所提出的H1—H3。此外，從表中還可以看出，除審計收費與資產規模的相關系數為0.735之外，各變量間的相關系數均小于0.5，表明各變量間不存在嚴重的多重共線性，本文各變量選取合理。

（二）回歸結果分析

模型1—模型3的回歸結果如表4所示。

從模型整體的回歸效果來看，模型1—模型3調整后的R2分別為0.5829、0.0543和0.3092，三個方程均在1%的水平上顯著，說明三個模型的擬合優度較高，方程整體上顯著性水平較高。

由表4模型1的回歸結果可知，上市公司面臨的產品市場競爭激烈程度（EPCM）與審計收費（Ln AF）之間的回歸系數為-0.0596，該系數在5%的水平上顯著，說明產品市場競爭越激烈，會計師事務所收取的審計費用越高。被審計單位所處產品市場競爭越激烈，其競爭優勢越差，利潤波動幅度越大，盈余不穩定性加大，公司越容易出現資金問題，經營風險增加。此外，產品市場競爭越激烈的上市公司的管理層實現預期業績的壓力越大，進行盈余管理的動機和強度都有所增加。上述因素使得上市公司的重大錯報風險明顯增大，為降低審計風險，在審計業務開始階段事務所會收取較高的審計費用，H1得到驗證。

模型2的回歸結果顯示，產品市場競爭（EPCM）與審計投入時間（Ln PUT）的回歸系數為-0.0496，呈現負相關關系，且在1%的水平上顯著，說明被審計單位面臨的產品市場競爭越激烈，其重大錯報風險越高，會計師事務所的審計投入時間越長，H2得到驗證。

由模型3的回歸結果可知，產品市場競爭（EPCM）與審計意見的回歸系數為-1.8886，P值為0，表明二者之間顯著負相關，說明上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，事務所越容易出具非標準審計意見，H3得到驗證。

（三）穩健性檢驗

Randoy et al.[19]提出，利潤類指標不但充分體現了產品市場競爭的激烈程度，也反映了公司長期運營的結果;與市場結構類指標相比，以長期運營為基礎的變量與公司治理的相關度較高。因此，本文借鑒已有研究[20]用營業利潤率（MP）=（營業收入-營業成本）/營業收入，作為衡量公司產品市場競爭的指標，重新對本文上述三個模型進行回歸。穩健性檢驗結果如表5所示。

由表5可知，產品市場競爭（MP）與審計收費（Ln AF）在10%的水平上顯著負相關，表明公司面臨的產品市場競爭越激烈，會計師事務所收取的審計費用越高，再次驗證了H1的成立。產品市場競爭（MP）與審計時間投入（Ln PUT）的回歸系數為-0.0414，在1%的水平上顯著，表明被審計單位的產品市場競爭程度越大，會計師事務所的審計投入時間越長，再次證明了H2的成立。產品市場競爭（MP）和審計意見（OP）在1%的水平上顯著負相關，再次驗證了H3的成立。

五、進一步研究

目前，我國會計師事務所之間的規模差異較大，不同規模的會計師事務所在綜合實力、聲譽維護與抵抗風險方面也存在較大差異。因此，本文進一步探究會計師事務所規模的差異是否會對審計風險的應對策略產生影響。

（一）研究假設

聲譽理論認為，以長期利益為著眼點，相關主體會自覺遵守承諾，不再為獲取短期利益而采取欺詐行為[21]。會計師事務所聲譽是利益相關者對其完成審計工作的盡職程度以及履行投資者利益保護和維護投資秩序的承諾的綜合評價。近年來，我國資本市場的法律法規日漸完善，當上市公司被爆出財務丑聞時，相關利益主體對會計師事務所提起訴訟的概率越來越大，會計師事務所降低訴訟風險，保護聲譽的動機越來越強。基于聲譽理論，大規模會計師事務所一般具有良好的聲譽，對事務所聲譽的重視程度要遠遠高于小規模會計師事務所。因此大規模會計師事務所具有更加強烈的動機去避免審計失敗來保持良好的聲譽，因而對風險的敏感度更高，在審計工作過程中也表現得更為謹慎。與小規模會計師事務所相比，大規模會計師事務所客戶規模更大，那么一旦發生審計失敗而遭受到的潛在損失就更大[22]。此外，基于“深口袋”理論，一旦發生審計失敗，大規模會計師事務所遭受訴訟損失的金額會更大。因此，本文預期，當較大的產品市場競爭強度使得被審計單位的經營風險增加、盈余管理動機和程度增加從而增大了審計風險時，大規模會計師事務所會實施更為謹慎的風險應對策略。故本文提出假設4—假設6。

H4：上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，與小規模會計師事務所相比，大規模會計師事務所收取的審計費用更高。

H5：上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，與小規模會計師事務所相比，大規模會計師事務所審計投入時間更多。

H6：上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，與小規模會計師事務所相比，大規模會計師事務所出具非標準審計意見的概率更大。

（二）模型設計

為探究會計師事務所規模的影響，本文以會計師事務所規模為分組依據（設置為虛擬變量BIG10）進行分組檢驗。會計師事務所規模的具體衡量標準如下：大規模會計師事務所為中注協發布的當年度《綜合評價前100家會計師事務所信息》中排名前十的事務所，BIG10取值為1，否則為小規模會計師事務所，BIG10取值為0。

本文繼續采用H1—H3中所用模型1—模型3，以會計師事務所規模作為分組依據，將H1—H3中的數據分別分成兩組檢驗H4—H6。

（三）實證結果

由表6可知，大規模會計師事務所組中產品市場競爭（EPCM）與審計收費（Ln AF）在5%的水平上顯著負相關，而小規模會計師事務所組中產品市場競爭與審計收費負相關但不顯著。由此可知，上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，大規模會計師事務所出于對聲譽的維護和對未來可能發生的訴訟損失的擔憂會收取更高的審計費用，H4得以驗證。

通過對比審計投入時間模型可知，在大規模會計師事務所組中，產品市場競爭（EPCM）與事務所審計投入時間（Ln PUT）的回歸系數為-0.0429，顯著性水平為5%;而小規模會計師事務所組中，產品市場競爭與審計投入時間負相關但不顯著。這表明，被審計單位面臨的產品市場競爭越激烈，與小規模會計師事務所相比，大規模會計師事務所審計投入時間更長，H5得到驗證。

產品市場競爭（EPCM）與審計意見（OP）均在1%的水平上顯著，但在大規模會計師事務所組中的回歸系數為2.7134，遠大于小規模會計師事務所組中的回歸系數2.1422，表明產品市場競爭與審計意見之間的負相關關系在大規模會計師事務所中得到加強，H6得以驗證。

用營業利潤率（MP）=（營業收入-營業成本）/營業收入作為衡量公司產品市場競爭的指標，重新對本文上述三個分組模型進行回歸，結果與以上回歸一致，表明本文的模型比較穩健，研究結果具有穩健性。

六、研究結論及建議

通過本文的理論及實證分析可知，上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，會計師事務所收取的審計費用越高，審計投入時間越長，審計師出具非標準審計意見的可能性越大。這表明上市公司面臨的產品市場競爭越激烈，利潤的波動性越大，借款及充分利用商業信用融資的難度加大，經營風險顯著增加;同時，管理層實現預期業績的壓力增加，進行盈余管理的動機和強度會顯著增加，被審計單位的重大錯報風險顯著增加。因此，會計師事務所會收取更高的審計費用;在深入被審計單位執行審計業務時，審計人員會增加審計工時投入以將審計風險降至可接受低水平并增大出具非標準審計意見的可能性。此外，本文實證結果表明，大規模會計師事務所會強化產品市場競爭與審計收費、審計投入時間及審計意見之間的負相關關系。

針對研究結果，本文建議：第一，會計師事務所應加強對上市公司產品市場競爭程度的重視。在重大錯報風險評估方面和實施審計程序方面，產品市場競爭環境應是審計人員加以考量的重要因素。第二，上市公司應從自身出發，充分發揮公司治理的作用，提高在產品市場競爭中立于不敗之地的能力。上市公司應優化資源配置，加大資源投入用于核心技術水平的提升，以培育自主品牌，降低產品的可替代性。企業發展關鍵靠人才，公司應加強人才培養并注重培育員工對公司的歸屬感，弘揚公司發展與員工進步同步的理念，激勵員工為公司發展努力工作。

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