基于全面預算管理的內部控制機制建設研究

吳榮舉

摘要：基于全面預算管理的內部控制機制建立是能夠有效提升企業(yè)服務質量，是做好資源配置的有力渠道和重要選擇。從全面預算管理的視角出發(fā)，企業(yè)的內部管理和控制能夠更好地發(fā)揮其本身所應承載的監(jiān)督、檢查作用，在提高企業(yè)運營管理效率的基礎上，能推進戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。鑒于此，本文以“基于全面預算管理的內部控制機制建設”為主要研究對象，首先總結了企業(yè)內部控制建設過程中存在的普遍問題，然后從多個角度探究了二者結合導向下的全面預算管理實踐路徑，以期相關研究內容能夠助力企業(yè)構建更為科學、合理的內部控制機制。

關鍵詞：全面預算管理;內部控制;機制

在全面預算管理的形勢下，企業(yè)需要在明確運行目標的基礎上，完善內部控制機制，嘗試將全面預算管理和內部控制進行系統(tǒng)的組合，在生成更為完善的管理控制系統(tǒng)同時，也確保企業(yè)可以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 內部控制機制建設存在的普遍問題

于企業(yè)而言，雖然內部控制機制的建立帶有一定的必要性，但是其所存在的問題和瓶頸也是不爭的事實：

1.1 企業(yè)資源掌握在部分管理人員手中，在過于依賴業(yè)務人員的情況下，無法對業(yè)務情況展開全方位控制和跟蹤

如果企業(yè)的業(yè)務人員完全掌握在少部分人手中，那么對于企業(yè)而言無疑是一個危險的決定。因為現(xiàn)實生活中經常出現(xiàn)這樣一類案例，即部分崗位的工作人員一旦離崗，為其所經營的客戶關系也會隨之一并帶走，這就是崗位對崗位所屬人員過度依賴的結果，更有甚者出于私利要求，做出損害企業(yè)利益的選擇。[1]

1.2 僅僅由出納定期到銀行領取對賬單及各種票據(jù)，進行后續(xù)銀行存款余額調節(jié)表的編制

“不相容崗位相分離”是內部控制機制建構所需要秉承的一個基本原則，比如審核和執(zhí)行要分離，授權與執(zhí)行相分離，保管與記錄相分離，也就是通常所謂的管錢和管賬必須相分離。事實證明，貨幣資金是企業(yè)經營管理過程中最容易出現(xiàn)舞弊行為的一類資產，如果其全權交給出納來進行，就有可能在缺乏必要的監(jiān)督管理情況下，挪用或者侵占企業(yè)的貨幣資金，后續(xù)甚至通過偽造對賬單或者報表的方式來掩蓋自己的錯誤行為。[3]

2 全面預算管理概述

2.1 全面預算管理的職能闡釋

作為企業(yè)的一種運營管理手段，全面預算管理的職能包括控制、協(xié)調以及規(guī)劃三個方面。

（1）控制職能

其主要是指對企業(yè)生產運營的整個過程進行監(jiān)督和管理。[2]

（2）協(xié)調職能

其主要體現(xiàn)在兩個方面，分別是對企業(yè)內部員工以及各個部門進行協(xié)調，二是對企業(yè)內部資源的全方位細條、利用以及調度。

（3）規(guī)劃職能

其主要是指在既定的預算周期內，將財務計劃應用到可以操作的層面，落實全面預算管理的相關導向和訴求。

2.2 全面預算管理與企業(yè)內部控制的關聯(lián)性闡釋

企業(yè)內部控制管理與全面預算之間存在著密切的關聯(lián)性，具體表現(xiàn)在這樣幾個方面：

2.2.1 目標相同

全面預算管理與企業(yè)內部控制存在共同的目標，尤其是在激烈的市場競爭環(huán)境當中，內部控制和全面預算管理都是為了對企業(yè)發(fā)展作出科學的指導，進而強化企業(yè)的內部管理與控制。[4]

2.2.2 相互作用

內部控制機制的不斷完善對全面預算管理提出了更為嚴格的要求，尤其是在如今的時代背景下，作為企業(yè)的管理者必須提高和加強對內部管理控制機制、全面預算管理的重視程度，嘗試將管理和控制相結合，再通過科學的預算管理辦法，實現(xiàn)全方位管理，生成科學的管理發(fā)展模式，有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.2.3 協(xié)同效應

企業(yè)實施全面預算管理，構建內部控制機制的過程中，具有明顯的協(xié)同性，因為其都是建立在企業(yè)實際情況而進行綜合分析的基礎上，整合各個環(huán)節(jié)的資源，實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，切實提高企業(yè)整體的經濟以及社會效益，最終目的也都是要提升企業(yè)的經濟效益和管理質量，所以說二者之間相互扶助、互為牽引、彼此聯(lián)系的屬性十分明顯。

2.3 基于全面預算管理的內部控制價值分析

基于全面預算管理的內部控制有助于確保內部控制更加契合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，提高風險評估以及控制能力，更可以構建充斥著現(xiàn)代化的企業(yè)經濟管理制度，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產生極為重要的影響。

2.3.1 增強企業(yè)風險評估與控制能力

因為全面預算管理導向下的企業(yè)內部管理控制，以風險評估為基礎，能夠將內部控制工作緊密圍繞市場秩序開展，準確識別和覺察自身有可能面臨的風險和危機，進而增加自身防范和應對風險的能力。

2.3.2 構建現(xiàn)代化的企業(yè)經濟管理制度

不斷完善企業(yè)現(xiàn)代經濟管理制度對企業(yè)發(fā)展能夠產生頗為直接的影響，但是因為很多企業(yè)忽略了現(xiàn)代管理制度的價值和影響力，最終難免被市場以及社會所淘汰。[5]

在日漸激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)必須加強對全面預算管理以及內部控制機制建構的重視程度，確保能夠基于現(xiàn)代化的管理手段和戰(zhàn)略，確保企業(yè)內部的各項活動能夠有序開啟，企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中沉穩(wěn)立足。

2.3.3 確保內部控制符合戰(zhàn)略目標

基于全面預算管理的內部控制機制很大程度上能夠為企業(yè)的科學管理提供更為全面的依據(jù)，促使各項經濟管理活動能夠完全依托數(shù)據(jù)開啟，及時完成各項內控工作。

首先，基于全面預算管理開啟的內部控制機制建立，能夠產生非常清晰的引導作用和價值，進而為企業(yè)內部管理工作指明方向，促使其能夠滿足企業(yè)發(fā)展以及戰(zhàn)略設置的訴求;

其次，全面預算管理可以借助預算為內部控制機制的建立創(chuàng)造良好的條件，也促使內部控制工作能夠做到真正意義上的有據(jù)可依，各方面都做到細致入微、全面而嚴謹。

3 基于全面預算管理的內部控制機制建構策略

以全面預算管理為基礎，構建相應的內部控制機制是一項頗為復雜的命題，具體來說，其離不開這樣幾個關鍵點：

3.1 做好內控相關知識的培訓與普及

從全面預算執(zhí)行與內部控制機制建設的實際情況來看，其彼此在我國的起步都比較晚，相關理論建設還不夠充分。在這樣一種背景下，企業(yè)必須做好專業(yè)人才的發(fā)掘和培養(yǎng)工作，在鞏固和豐富其全面會計理論關聯(lián)知識的基礎上，將其與內部管理控制進行深度結合。

首先，企業(yè)在完成有關全面預算管理以及內部控制的相關培訓后，有必要對培訓效果進行相應的檢查與評估，針對接受培訓的員工其工作態(tài)度、能力以及行為的轉變情況進行必要的考核，以確保進一步強化培訓的效果;

其次，因為在實際開啟培訓過程中需要投入較多的成本，所以必須在正式開啟培訓之前，對培訓需求予以清晰地了解和確認;

最后，企業(yè)必須加強對培訓對象的分析，了解其個體的差異性以及真實需要，強調以此為基礎實施針對性地培訓。其需要借助合理的手段來對培訓內容進行確認，對培訓方法以及手段進行選擇，同時針對培訓過程所需要投入的成本進行科學地考量與分析。

3.2 監(jiān)管平臺信息化的實現(xiàn)

互聯(lián)網時代的到來、信息技術的飛速發(fā)展，顯然為內部控制機制的建立以及不斷完善提供了強有力的技術支撐。此時企業(yè)內部負責體系建立、流程優(yōu)化和監(jiān)督控制的工作人員可以沖破傳統(tǒng)管理模式的束縛以及桎梏，充分導入現(xiàn)代化、信息化的策略和方法。

首先，企業(yè)需要理清責任承擔的對象，減輕內部控制監(jiān)督的壓力。在建構內部控制機制的準備階段，企業(yè)必須加強對相關信息以及技術手段的利用，通過必要的崗位分析和研究，生成嚴格且標準的崗位說明書，并且做好權責分配和崗位設置，真正意義上做到責任到人，進而后續(xù)內部控制機制的建立奠定良好的基礎;

其次，從監(jiān)督管理的方式角度來剖析，企業(yè)需要以大數(shù)據(jù)為導向，借助便捷的數(shù)據(jù)處理軟件以及大數(shù)據(jù)技術，對企業(yè)實施動態(tài)監(jiān)督管理，這在很大程度上為進一步順應企業(yè)發(fā)展的時代趨勢作出了科學的選擇。這意味著企業(yè)內部的預算部門必須基于內部控制需要以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的訴求，在內部控制信息化平臺建設方面投入足夠的預算，在獲取管理層支持的情況下，對過程中的成本投入以及資金使用進行必要的研究和監(jiān)督;

最后，從企業(yè)內部具體執(zhí)行監(jiān)督管理工作的崗位和部門角度來分析，其必須改變過往財務或者審計工作開啟工作的模式，實現(xiàn)相關信息的互動和關聯(lián)，將內部控制意識以及全面預算管理意識真正意義上傳遞給內部的每一位工作人員。為了切實提高企業(yè)內部控制的質量，減少相關人員因為忽視內部管理與控制工作，而影響全面預算質量和效果的情況，企業(yè)甚至可以借助外部專家的力量，來優(yōu)化內部監(jiān)督與控制。[4]

3.3 構建全面預算內部管理和控制機制所需的內部環(huán)境與文化氛圍

基于全面預算管理做好內部控制機制的建設不僅需要細化指標體系、加強人才培養(yǎng)和團隊建設，構建完善的信息化監(jiān)督和控制平臺，還必須從文化建設以及信息溝通渠道的角度著手，做好相應工作。

3.3.1 文化建設層面

文化理念屬于思想意識范疇，對企業(yè)發(fā)展具有重要的導向意義和價值。因此，企業(yè)可以從已有文化出發(fā)，增添關于內部管理控制以及全面預算管理的元素，切實提高內部工作人員借助預算監(jiān)督管理的意識，幫助其不斷端正工作態(tài)度。雖說將這些理念植入到企業(yè)文化建設過程中并不算一件難事，但是如何充分發(fā)揮其作用，卻是非常關鍵的一項議題。

首先，企業(yè)可以通過簡單的會議來宣讀企業(yè)文化，并要求文化內容在員工內部形成廣泛的傳播，進而生成約定俗成的管理制度和規(guī)范，如此內部員工必須對內部控制的相關制度和要求進行深入理解。

其次，企業(yè)可以充分發(fā)揮榜樣的力量，來強化對內部控制以及全面預算管理等理念意識的宣傳，通過對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行獎勵，促使其成為企業(yè)內部的榜樣，用來激勵其他員工向其學習、不斷進步。

3.3.2 信息溝通渠道

現(xiàn)階段，很多企業(yè)都是借助內部網絡來實現(xiàn)信息的交換或者獲取，但是具體交換或者獲取的內容局限在員工填寫上傳以及上級單位下發(fā)的制度文件等，這意味著信息溝通無論是在內容上還是渠道上都存在一定的局限性——改變這樣一種情況已經變得迫在眉睫。

首先，針對內部控制機制以及全面預算管理系統(tǒng)，企業(yè)可以構建完善的信息交流和溝通平臺，促使員工可以參與到決策制定、信息交換的過程中，提高溝通的效率。

其次，企業(yè)可以借助原始溝通渠道，從整體上進行策略的調整和優(yōu)化，既重視信息渠道的拓展，也重視外部溝通的實現(xiàn)。劇來說，在面對內部工作人員比較難以理解的內容和信息時，可以向外部專家、其他優(yōu)秀企業(yè)尋求答疑的幫助。

總而言之，基于全面預算管理開啟的內部控制機制建設決定著企業(yè)的發(fā)展前景以及發(fā)展?jié)摿ΑＲ肭袑嵦岣呷骖A算管理在內部控制機制建立方面所能發(fā)揮的作用以及價值，就必須掌握相應的操作以及管理實踐辦法。在推進全面預算管理的過程中，企業(yè)還必須深入了解其內容、制定相應的制度以及規(guī)范，通過采取行之有效的預算編制，構建以全面預算管理為基礎的內部控制系統(tǒng)，這樣才能讓內部控制工作推進的過程中全面踐行全面預算管理，并充分發(fā)揮預算管理應有的作用和價值，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

參考文獻

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[5] 鄭娟，陳華文.全面預算管理構建的企業(yè)財務內控體系研究[J].山東農業(yè)工程學院學報，2021，38（6）：5.