酒店企業(yè)內(nèi)部控制存在的 問題及對(duì)策研究

賈旭聰

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，為酒店企業(yè)帶來了搶占市場(chǎng)份額、 擴(kuò)大營(yíng)業(yè)規(guī)模的契機(jī)。許多酒店企業(yè)在各大城市中設(shè)置連鎖機(jī)構(gòu)的行為，不但刺激了酒店企業(yè)自身的發(fā)展，也帶動(dòng)了酒店行業(yè)的發(fā)展。但是機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)是同時(shí)存在的，酒店企業(yè)的產(chǎn)品就是向客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，面對(duì)如此嚴(yán)峻市場(chǎng)環(huán)境和激烈競(jìng)爭(zhēng)，為了滿足客戶需求而提供形式多樣的服務(wù)內(nèi)容，因此，完善酒店企業(yè)內(nèi)部控制成為了酒店經(jīng)營(yíng)成敗的核心。由于內(nèi)部控制管理涉及的關(guān)鍵點(diǎn)較多，酒店企業(yè)內(nèi)部控制的難度較大，出現(xiàn)問題的可能性較高。文章結(jié)合酒店行業(yè)現(xiàn)狀，主要研究了企業(yè)內(nèi)部控制的概念、意義和作用，通過研究酒店企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問題，提出在收入內(nèi)部控制、成本內(nèi)部控制和投資內(nèi)部控制等三個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策建議，以期為酒店企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)內(nèi)控成效提供依據(jù)，使企業(yè)能夠有效利用自身資源，提高酒店經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)酒店企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：酒店企業(yè);內(nèi)部控制;體系

一、酒店企業(yè)內(nèi)部控制的概念、意義和作用

（一）酒店企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效性，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤以及保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，是企業(yè)內(nèi)部自我協(xié)調(diào)和自我約束的管理系統(tǒng)，是為保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)所采取的一系列必要管理措施。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)。

酒店企業(yè)的內(nèi)部控制具有自身特點(diǎn)，其服務(wù)面寬、環(huán)節(jié)多。酒店企業(yè)內(nèi)部控制要求在酒店內(nèi)部形成一種揭露舞弊、堵塞漏洞、保護(hù)財(cái)產(chǎn)及對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行檢查、調(diào)整、制約的保障機(jī)制。酒店內(nèi)部控制對(duì)保證酒店?duì)I業(yè)收支的可靠性、保護(hù)酒店財(cái)產(chǎn)安全的完整性，保證酒店?duì)I業(yè)活動(dòng)的有序性、高效性，有著重要作用。酒店企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制主要包括了三部分內(nèi)容：銷售內(nèi)部控制、成本內(nèi)部控制、投資內(nèi)部控制。

（二）酒店企業(yè)內(nèi)部控制的意義

酒店企業(yè)內(nèi)部控制的主要意義是通過制度辦事，而不是通過人來辦事。人是有感情的，以人管理，容易出現(xiàn)漏洞，不能保護(hù)企業(yè)的利益。制度是標(biāo)準(zhǔn)化的，放在任何人身上的效果都是一樣的，能對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生積極作用。內(nèi)部控制完善了酒店業(yè)務(wù)的操作流程，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各種工作提供了有力的依據(jù)和有效的保障。酒店需要根據(jù)業(yè)務(wù)和環(huán)境，結(jié)合自身特點(diǎn)，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，保證信息的可靠性，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中提高酒店的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）酒店企業(yè)內(nèi)部控制的作用

酒店企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要包括以下三個(gè)方面：一是保證信息的完整、可靠、及時(shí)，信息既包括會(huì)計(jì)信息，又包括經(jīng)營(yíng)信息。其前提條件是企業(yè)中的全體成員要對(duì)信息的正確性有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。二是確保企業(yè)遵循相關(guān)的法規(guī)、制度、流程。三是資產(chǎn)的保全，包括錢、物等，需要通過一定的控制方法，確保企業(yè)資源得到保護(hù)，不被損毀。比如企業(yè)因人員操作不符合規(guī)定，導(dǎo)致酒店物品損壞，如果有完善的內(nèi)部控制，可以降低此類問題。

二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

（一）收入內(nèi)部控制存在的問題

1. 收入內(nèi)部控制管理意識(shí)不強(qiáng)

部分酒店設(shè)立了財(cái)務(wù)部門或者財(cái)務(wù)崗位，但是對(duì)于收入內(nèi)部控制的管理不完善，甚至不了解內(nèi)部控制制度，沒有對(duì)收入采取有效的控制與監(jiān)督，工作中經(jīng)常不按照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和規(guī)章制度辦事，在管理上和收入的核算上也有很大的隨意性，容易造成管理混亂、責(zé)任不清、制度執(zhí)行力差等情況。

2. 酒店員工存在舞弊現(xiàn)象

部分酒店行業(yè)中，有些員工法律觀念比較薄弱，由于受到了個(gè)人利益驅(qū)使，存在著收取費(fèi)用未入賬、虛開發(fā)票、違反財(cái)務(wù)規(guī)定等現(xiàn)象，甚至?xí)a(chǎn)生比較嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了酒店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3. 酒店不重視內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的工作制度。在酒店收入管理的過程中，內(nèi)部控制制度往往受到忽略，比如前臺(tái)的賬單沒有及時(shí)審核，出現(xiàn)跑賬等，財(cái)務(wù)部門沒有針對(duì)這些問題修改完善內(nèi)部控制管理制度;對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺少監(jiān)管作用，沒有復(fù)查這些財(cái)務(wù)收支是否符合法律制度;對(duì)于實(shí)物的監(jiān)管沒有做到及時(shí)盤點(diǎn)，無法確保賬實(shí)相符。

（二）成本內(nèi)部控制存在的問題

大部分酒店強(qiáng)調(diào)酒店的成本節(jié)約工作，主要考慮的是如何降低成本，側(cè)重點(diǎn)是餐飲成本和采購(gòu)成本的核算工作，對(duì)于成本分析工作、管理工作和應(yīng)收賬款的收回等沒有足夠重視。因此，酒店的成本控制應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)來考慮成本的節(jié)約，如果酒店對(duì)這些工作缺乏足夠重視，不但無法了解未來的隱藏價(jià)值，而且會(huì)對(duì)管理工作產(chǎn)生一定影響。目前，酒店行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，更需要嚴(yán)格把控成本，完善審批流程，執(zhí)行預(yù)算。

（三）投資管理內(nèi)部控制存在的問題

1. 不相容崗位沒有分離

部分酒店規(guī)模比較小，企業(yè)內(nèi)部由一名出納負(fù)責(zé)日常的收支業(yè)務(wù)，或若干崗位由一人辦理，崗位難以分離，這種模式中，可能發(fā)生錯(cuò)弊并掩蓋錯(cuò)弊。比如在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，往往把賬務(wù)記錄刻意貼近現(xiàn)金變動(dòng)，以此掩蓋錯(cuò)誤。同樣，銷售過程中的職能設(shè)置也可能存在問題，企業(yè)將銷售最終報(bào)價(jià)，客戶享受賒銷額度，壞賬注銷等多項(xiàng)業(yè)務(wù)放在同一名銷售人員身上，客戶賒銷，該人員故意放大賒銷額度，客戶沒有能力還款時(shí)沖銷壞賬，套用企業(yè)資金。廢舊物資的管理也可能存在問題，比如庫(kù)房管理人員未控制出入庫(kù)環(huán)節(jié)，出售廢舊物資時(shí)增加其重量，導(dǎo)致企業(yè)受到損失。

2. 崗位輪換不及時(shí)

定期崗位輪換制度能夠有利于防范案件發(fā)生，也為各項(xiàng)工作提供了監(jiān)督機(jī)制，通過崗位輪換可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。特別是出納、會(huì)計(jì)等重要崗位的輪換，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有無違法違紀(jì)行為，增加工作的透明度。雖然員工工作時(shí)間長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)豐富，但是很難在新的環(huán)境下改善其工作方法，如果日常操作中有問題，很難被發(fā)現(xiàn)。如果該問題是因?yàn)槟芰κ韬鰧?dǎo)致問題后果輕微，但是，如果該問題由人為控制導(dǎo)致問題后果嚴(yán)重。此外，崗位輪換不及時(shí)很難發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題。

3. 工作交接出現(xiàn)問題

因意外情況離職，或崗位輪換出現(xiàn)交接的情況常有發(fā)生，若企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，一是可能影響工作正常開展，因新接替人員不了解工作崗位，需要一定時(shí)間熟悉，導(dǎo)致一段時(shí)期內(nèi)工作效率低下。二是因組織變更，人為商定的措施沒有實(shí)施。

4. 企業(yè)資源個(gè)人化

很多企業(yè)中，某一個(gè)人在某一崗位化公司資源為個(gè)人資源，容易導(dǎo)致該人員索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，謀取個(gè)人資源。比如采購(gòu)員以采購(gòu)量為籌碼，與供貨商換取企業(yè)利益。

5. 缺乏約束機(jī)制

部分酒店企業(yè)中，由最高管理者決定大小事務(wù)，所有決策集中在某一人或者某一環(huán)節(jié)上，對(duì)事項(xiàng)缺乏全面了解，無法做出準(zhǔn)確決策和分析。領(lǐng)導(dǎo)高度集權(quán)，缺乏制約和監(jiān)督機(jī)制，可能導(dǎo)致腐敗，很難控制和發(fā)現(xiàn)。

6. 內(nèi)部控制制度較為隨意

每一個(gè)部門出臺(tái)本部門制度，制度之間不兼容，系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，無法貫通各個(gè)業(yè)務(wù)模塊，導(dǎo)致員工都不遵守制度或?qū)ぷ鞒钟^望態(tài)度。

7. 內(nèi)部控制制度制定過多

部分企業(yè)內(nèi)部控制制度過多，影響經(jīng)營(yíng)效率，當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，改善內(nèi)部管理水平，降低經(jīng)營(yíng)成本是目前企業(yè)的中心。因此，需要在發(fā)展的過程中，權(quán)衡好經(jīng)營(yíng)效率與內(nèi)部管理之間的關(guān)系，盡量做到兩者之間的協(xié)同。

8. 制度落實(shí)情況較差

制度懸空時(shí)，所有業(yè)務(wù)規(guī)范有記錄但無人遵守，員工會(huì)按照自己的想法來做，此時(shí)，做事越多的人犯錯(cuò)概率越大，被批評(píng)幾率越高。

9. 內(nèi)部控制與考核不能有效掛鉤

部分國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)人員沒有嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致無法將崗位目標(biāo)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)結(jié)合到一起，內(nèi)控效果不理想。此外，財(cái)務(wù)人員執(zhí)行考核力度環(huán)節(jié)薄弱，沒有相關(guān)的激勵(lì)政策，導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)執(zhí)行力不夠。

三、完善酒店企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）收入內(nèi)部控制管理對(duì)策

酒店企業(yè)收入內(nèi)部控制主要包括了客房收入內(nèi)部控制、餐飲部收入內(nèi)部控制和其他收入內(nèi)部控制。

1. 客房收入內(nèi)部控制

（1）嚴(yán)格把控?fù)Q房的內(nèi)部控制。酒店換房的內(nèi)部控制應(yīng)該嚴(yán)格管理。一是對(duì)權(quán)限的要求要嚴(yán)格，明確換房權(quán)限;二是換房時(shí)，應(yīng)更換同類房型，如有升級(jí)房型的需求，需要補(bǔ)差價(jià)或相關(guān)權(quán)限負(fù)責(zé)人簽字;三是按照規(guī)定要求操作，填寫變更單，更換房卡和操作系統(tǒng);四是審核要嚴(yán)格，相關(guān)手續(xù)要齊全、原房間內(nèi)的所有消費(fèi)需要轉(zhuǎn)入新的房間內(nèi)。換房服務(wù)流程圖如圖1所示。

（2）嚴(yán)格把控結(jié)賬的內(nèi)部控制。酒店企業(yè)在退房的操作流程中，需要手續(xù)齊全，操作流程設(shè)計(jì)合理。結(jié)賬的內(nèi)部控制要求酒店財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格審核前廳部每日各類單據(jù)、客人賬戶余額及余額不足時(shí)的消費(fèi)，及時(shí)通知相關(guān)人員補(bǔ)收房款。

2. 餐飲部收入內(nèi)部控制

由于餐廳品種多、服務(wù)項(xiàng)目繁雜、價(jià)格差異較大等特點(diǎn)，餐飲部收入過程中容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，如未收客人款項(xiàng)或者重復(fù)入賬等行為，因此，餐飲部收入內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是單據(jù)的傳輸控制。一是利用操作系統(tǒng)，控制單據(jù)的更改、重復(fù)操作等情況，確保餐飲部前廳到后廚每一筆單據(jù)的真實(shí)性，在發(fā)生問題時(shí)，將單據(jù)作為追究責(zé)任的依據(jù)。二是每日核對(duì)賬單，建立核對(duì)制度，加強(qiáng)對(duì)餐飲部收入的內(nèi)部控制，保證餐飲部收入的真實(shí)性、可靠性。

（二）成本內(nèi)部控制管理對(duì)策

酒店企業(yè)成本內(nèi)部控制管理主要包括餐飲部成本內(nèi)部控制、采購(gòu)成本內(nèi)部控制與客房費(fèi)用內(nèi)部控制等。

1. 餐飲部成本內(nèi)部控制

餐飲部經(jīng)營(yíng)成本較高，需要建立完善的制度和標(biāo)準(zhǔn)，每道菜品原料使用相同的分量、烹飪方法和輔助配料，核算清除，記錄在案。一旦發(fā)現(xiàn)成本差異較大或不正常時(shí)，及時(shí)查明原因，制定改進(jìn)方案。

2. 采購(gòu)成本內(nèi)部控制

酒店企業(yè)采購(gòu)量較大，物品繁多，難以取得正規(guī)發(fā)票，因此，需制定規(guī)范的采購(gòu)流程，定點(diǎn)采購(gòu)，降低采購(gòu)成本，合理減少資金占用，提高酒店企業(yè)的效益。

（三）投資內(nèi)部控制管理對(duì)策

酒店企業(yè)投資內(nèi)部控制管理主要包括了工程裝改項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制、增加酒店產(chǎn)品內(nèi)部控制和參與投資等投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制。

1. 分離不相容崗位人員

一是在企業(yè)的交易中，有發(fā)起、批準(zhǔn)、進(jìn)行、記錄等各個(gè)環(huán)節(jié)，要把各環(huán)節(jié)人員分開，通過這樣手段，才能更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。二是增加審批環(huán)節(jié)，將倉(cāng)庫(kù)管理、生產(chǎn)管理、廢品處置崗位分離，同時(shí)，設(shè)置專門崗位選擇廢品處置供應(yīng)商，全程探頭監(jiān)控。

2. 制定AB角制度

明確規(guī)定一旦發(fā)生變動(dòng)，該崗位的頂替人選，包括在日常工作中，一旦出現(xiàn)問題，出現(xiàn)問題的工作無法頂替。每個(gè)月定期輪崗，雖然輪換期間效率較低，但是可以保持對(duì)對(duì)方工作的初步了解，防止工作交接中出現(xiàn)問題。

3. 定期輪換崗位

一是定期崗位交流，避免員工同一崗位工作時(shí)間過長(zhǎng)導(dǎo)致出現(xiàn)問題。二是制定強(qiáng)制帶薪休假制度，由別人代替工作，發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，級(jí)別越高，強(qiáng)制離開的時(shí)間越長(zhǎng)。三是避免連續(xù)加班，調(diào)整工作量分配問題，避免相關(guān)人員做與工作利益相違背的事情。

4. 制定完善制度流程

一是通過書面化，制度化方法，將關(guān)鍵人員的知識(shí)、資源分享至其他人員，將個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、技能、知識(shí)轉(zhuǎn)化為企業(yè)書面信息和制度流程，同時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。比如在采購(gòu)時(shí)，由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員共同采購(gòu)，避免企業(yè)資源個(gè)人化。二是與員工簽訂相關(guān)協(xié)議，并健全激勵(lì)約束機(jī)制，需要相關(guān)人員愿意分享傳授知識(shí)，避免個(gè)人獲取好處。三是加強(qiáng)責(zé)權(quán)利劃分、明確責(zé)權(quán)范圍。四是明確評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的控制，分清輕重緩急，避免過于繁雜。

5. 制定授權(quán)審批制度

一是分清主次，按照金額大小、影響大小、程度不同，將真正關(guān)鍵事情集中在某一領(lǐng)導(dǎo)身上，根據(jù)情況不同，分級(jí)授權(quán)。二是建立決策制約制度，在制度上確保前期有論證、過程有監(jiān)督、后期有跟蹤，避免決策時(shí)因?yàn)槊つ亢椭饔^故意的瑕疵和失誤。

6. 制定規(guī)范的流程

制定完善的管理制度體系，體系要求規(guī)范、完整、一致，產(chǎn)生不同意見時(shí)進(jìn)行整合，一旦有相關(guān)制度出臺(tái)時(shí)，確保相關(guān)部門傳達(dá)及時(shí)，操作中有據(jù)可循。比如，分支行銀行對(duì)公客戶經(jīng)理只有一個(gè)，總行分為各個(gè)部門，如果標(biāo)準(zhǔn)和流程各部門之間無法完全知曉，則無法開展工作。此外，制度需要及時(shí)更新，當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、法律法規(guī)、業(yè)界做法發(fā)生變化時(shí)，如不及時(shí)更新制度，企業(yè)的制度將變?yōu)橐患埧瘴摹?/p>

7. 完善的管理體系

一是在管理團(tuán)隊(duì)的帶領(lǐng)下，審計(jì)、監(jiān)控機(jī)制齊全，確保外在監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施，避免多做多錯(cuò)，少做少錯(cuò)，不做不錯(cuò)的情況發(fā)生。二是創(chuàng)建激勵(lì)機(jī)制，與績(jī)效、考核掛鉤，確保內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理并及時(shí)修訂，落到實(shí)處。

四、結(jié)語

內(nèi)控不是在發(fā)生舞弊后亡羊補(bǔ)牢的做法，更多的是功在平時(shí)，未雨綢繆的過程。內(nèi)控并非越多越好，關(guān)鍵是圍繞控制目標(biāo)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)控制，設(shè)置相關(guān)控制點(diǎn)，保證企業(yè)流程化，制度化，隨著業(yè)務(wù)發(fā)展而完善。人性是復(fù)雜的、企業(yè)的環(huán)境是復(fù)雜的、企業(yè)的發(fā)展是多種多樣的，不同企業(yè)有不同的做法，制定內(nèi)控流程的人員應(yīng)具有高度專業(yè)性，對(duì)企業(yè)的行業(yè)、業(yè)務(wù)具有高度了解，知道業(yè)務(wù)和實(shí)踐的差異，將知識(shí)、業(yè)務(wù)、經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，制定完善的內(nèi)部控制制度，幫助企業(yè)減少舞弊，保證酒店企業(yè)業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：北京東單賓館）