產品品種結構調整對保本點的影響
——以G公司為例

企業的產品品種結構(各種產品的銷售額占全部產品銷售總額的比重)直接影響產品的綜合邊際貢獻率，進而影響企業的保本點，最終影響利潤的高低。確定合理的產品品種結構，是改善企業盈利狀況的一項重要舉措。這里以產品品種結構的變動對保本點的影響為切入點，進行動態保本分析，探討提升利潤的途徑，以期為企業決策提供參考。

1 G公司的產品情況

G公司主要生產銷售A、B、C三種產品。公司的成本可以合理地分為固定成本和變動成本。其中，固定成本包括固定資產的折舊費、管理人員的基本工資、保險費、廣告費、辦公費、產品研究開發費、職工培訓費等；變動成本涵蓋直接材料、直接人工、按銷售量支付的銷售人員傭金、運輸費等。該公司固定成本總額為98.4萬元，規定按照產品銷售比重對固定成本進行分配。表1展示了三種產品的業務量、單價及成本資料。

表1 業務量、單價及成本資料

2 G公司的保本分析

2.1 原產品品種結構下的保本分析

基于表1的資料，經計算整理得出利潤數據，如表2所示；保本數據，如表3所示。

表2 利潤分析表 單位：萬元

表3 保本分析表

相關指標計算公式如下：

表2計算結果表明：G公司本期獲得了24.6萬元的利潤。其中，B產品的利潤最大，A產品次之，C產品最低。B產品提供的邊際貢獻(48萬元)最大，分攤了29.52萬元的固定成本，導致B產品對利潤的貢獻最大；C產品的邊際貢獻(45萬元)大于A產品的邊際貢獻(30萬元)，但C產品的固定成本(44.28萬元)卻遠遠大于A產品的固定成本(24.6萬元)，最終導致C產品的利潤低于A產品的利潤。顯然，C產品的利潤之所以最低，主要是由于C產品分攤的固定成本最高所致，而本公司的固定成本是按產品的銷售比重分配的，因此C產品的利潤之所以最低，歸根結底是由于C產品的銷售比重(45%)最高所致。

相關指標計算公式如下：

基于保本分析的數據，計算整理得出銷售利潤率分析，如表4所示。

表4 銷售利潤率分析表

表4顯示，G公司的銷售利潤率僅有6.15%，表明該公司本期并沒有獲得豐厚的利潤。而公司產生了30.75%的綜合邊際貢獻率，相對樂觀，導致公司利潤較低的原因是安全邊際率較低(20%)。根據企業經營安全性評價標準，安全邊際率處于10%～20%時需要警惕。G公司的安全邊際額是80萬元，表明該公司從現有的銷售額400萬元再降低80萬元，正好達到保本狀態，如果降低額一旦超過了80萬元就會使公司虧損，安全邊際額較低是由于公司綜合保本額相對較高。因此，公司要提高利潤，需要降低保本額。

綜合保本額及綜合邊際貢獻率是各種產品的綜合指標，較為概括和籠統，容易造成某種產品的良好業績掩蓋其他產品的不良業績，不能完全清晰地反映每種產品的實際情況，需要分產品具體分析，以優化生產結構。表5為各產品的相關指標。

表5 各產品相關決策指標

相關指標計算公式如下：

表5計算結果表明：B產品對利潤的貢獻最大，A產品次之，C產品最小。B產品的利潤率為15.4%，原因是B產品的安全系數(38.5%)和貢獻系數(40%)都相對較高；A產品的安全系數(18%)和貢獻系數(30%)均比B產品的系數小，A產品的銷售利潤率(5.4%)當然要比B產品的低；而C產品的銷售利潤率僅有0.4%，表明C產品獲得的利潤微乎其微，而C產品的邊際貢獻率(25%)相對樂觀，其銷售利潤率低是由于安全邊際率僅有1.6%，處于危險狀態。導致C產品的安全邊際率低的主要原因是其保本量(590.4噸)極高，幾乎接近其實際銷售量(600噸)，而其保本量極高歸根結底是由于C產品承擔了較高的固定成本所致。

由以上分析可知，該公司銷售利潤偏低的主要原因是C產品的固定成本占用偏高，而該公司的固定成本是按銷售比重進行分攤的，表3顯示C產品的銷售比重(45%)最高，幾乎占了整個銷售額的一半兒。因此，公司要想獲得更高的利潤，需要科學地調整產品品種結構。

2.2 調整產品品種結構后的保本分析

邊際貢獻是衡量產品盈利能力的一項重要指標，反映各種產品為企業獲取凈利所作的貢獻，是利潤的源泉。也就是說，邊際貢獻首先用來補償固定成本，如補償后尚有余額，才是企業的利潤。邊際貢獻率則以相對數的形式來評價產品的創利能力，邊際貢獻率越高，創利能力也越高；反之，邊際貢獻率越低，創利能力也越低。各種產品的邊際貢獻率各異，品種結構的變動必然影響綜合邊際貢獻率，進而影響保本點，最終影響利潤的高低。據此，在其他因素不變的情況下，公司要想提升利潤，需要降低保本點，進而需要提高邊際貢獻率高的產品的銷售比重，相應降低邊際貢獻率低的產品的銷售比重。

表3顯示，B產品的邊際貢獻率(40%)＞A產品的邊際貢獻率(30%)＞C產品的邊際貢獻率(25%)，A產品的銷售比重(25%)＜B產品的銷售比重(30%)＜C產品的銷售比重(45%)。據此，G公司決定將B產品的銷售比重提高到50%，A產品的銷售比重提高到35%，C產品的銷售比重降低到15%，相應地，G公司決定將B產品的銷售量提高到500噸，A產品銷售量提高到280噸，C產品的銷售量降低到200噸。此時，銷售收入總額依然是400萬元。假定其他因素均不變，經計算整理，得到利潤分析，如表6所示，保本數據如表7所示。

表6 調整銷售比重后利潤分析表 單位：萬元

表7 調整銷售比重后保本分析表

對比表6和表2可知：調整銷售比重后，本公司獲得38.6萬元的利潤，與之前相比利潤上升了14萬元(38.6-24.6=14)。其中，B產品的盈利上升12.32(30.80-18.48=12.32)萬元，A產品的盈利上升2.16萬元(7.56-5.4=2.16)，C產品的盈利下降0.48萬元(0.72-0.24=0.48)。可見，邊際貢獻率高的B產品、A產品提高銷售比重后，為公司帶來了更多的盈利，而邊際貢獻率低的C產品降低銷售比重后，使企業的利潤有所下降，但是由于利潤的上升幅度大于其下降幅度，最終使得公司獲得了更高的利潤。

對比表7和表3可知：調整銷售比重后，本公司的貢獻系數提高了3.5%(由 30.75%提升到 34.25%)；而綜合保本額下降了32.70萬元(由320萬元降低到287.30萬元)。由此說明，該公司調整產品品種結構的方案提高了綜合邊際貢獻率，降低了保本點。根據表7的保本數據，計算整理得出銷售利潤率分析表，如表8所示。

表8 調整銷售比重后銷售利潤率分析表

對比表8和表4得出：與調整銷售比重前比較，該公司的銷售利潤率提高了3.5%(由6.15%提升到9.65%)，說明該公司的盈利狀況有所改善；而貢獻系數提高了3.5%，綜合保本額下降了32.70萬元。由此說明，本公司調整產品品種結構的方案使得綜合邊際貢獻率提高，保本點降低，盈利水平上升。安全系數由20%上升到28.18%，根據企業經營安全性評價標準，安全邊際率處于20%～30%之間是較安全的，可知調整產品品種結構后，G 公司朝著更好的方向發展，其經營較為安全。

3 結語

在單價、單位變動成本及固定成本總額不變的情況下，本文從產品品種結構的角度，進行動態保本分析，可知：提高邊際貢獻率高的產品的銷售比重，降低邊際貢獻率低的產品的銷售比重，會增大綜合邊際貢獻率，相應降低保本點，提高企業的盈利水平。

基于上述分析，企業為了改善盈利狀況，必須考慮產、供、銷等各方面的因素，及時調整品種結構，適當增大邊際貢獻率較高產品的銷售比重，降低邊際貢獻率較低產品的銷售比重，以提高企業的綜合邊際貢獻率水平，達到降低保本點、提高利潤的目的。當然，企業也可以從單價、單位變動成本及固定成本等角度進行動態保本分析，尋找更多的提高利潤的途徑。