公立醫院財務票據管理中的常見問題及審計對策

醫院財務票據審計是公立醫院內部審計的一項十分重要的工作內容，在財務審計中，順查法以原始憑證為起點，逆查法以其為終點。在實際工作中接觸和使用的醫院財務票據，按照經濟內容可以分為三大類，即業務活動票據、單位管理活動票據和其他票據。業務活動票據主要指醫療收費票據和醫療成本費用報銷票據；單位管理活動票據主要指醫院行政管理活動產生的票據；其他票據包括資產處置、投資收益、繳納相關稅費等活動產生的票據。

一、醫院財務票據內部審計常見問題

（一）業務活動票據--醫療收費票據的審計常見問題。

1.未檢查一般控制是否運行有效。由于醫院日常收費活動和經常性的會計估計產生的票據通常是由醫院HIS系統及會計系統自動生成，受信息系統一般控制的影響。內部審計人員通常首先需要對系統進行IT審計，以收集一般控制運行有效性的審計證據，檢查信息系統運行環境是否安全。在實際審計過程中，內部審計人員發現部分醫院使用的操作軟件為盜版，經常出現不兼容和數據丟失問題，存在很大的安全漏洞。

2.未檢查應用控制是否運行有效。對HIS系統的收費子系統進行審計的過程中，發現部分收費項目匯總表、對賬退費日志、門診掛號收入日報表匯總等單據的編號出現跳號，單據編號與時間上的邏輯關系錯誤，比如單據號在前的單據，單據時間卻晚于排號在后的單據，存在財務報表層次的重大錯報風險。

3.退費票據簽字不合規。按照內部控制要求，門診和住院退費單需要主治醫生簽字，實際審計過程中發現無授權代簽字、圓珠筆簽字等不規范現象。收費人員在退費審核時未認真核對，造成虛假退費。

（二）業務活動票據--醫療報銷票據的審計常見問題。

1.住院退費憑證項目填寫不完整不規范，審核不嚴。如住院退費單無經手人簽字、住院退費單大寫金額有涂改、預交金編號有涂改、窗口POS機刷卡簽單無患者簽字等。反映出單位審核和內控制度不完善，容易被個人利用進行虛假退費、套取資金。

2.單位臨時工工資單上以崗位區分，不注明領款人姓名，并且以現金形式發放工資，有虛報冒領的風險。

3.專項資金支出中廣告和宣傳費支出占比較多，且采購未通過政府采購平臺，合同填寫不規范等。對于公立醫院來說，廣告和宣傳費不屬于標準成本，資金的使用效益評估困難，易造成資金濫用、財政資金使用效益低下等問題。

（三）單位管理活動票據的審計常見問題

家屬醫藥費、差旅費報銷單無大寫金額、大小寫金額不符等，小寫金額易被篡改，造成虛報費用的風險；報銷會議費中含食宿費用的情況下又報銷了機票和酒店發票，造成套現、私自設立小金庫的風險；科室定期報銷大額水費、辦公費等發票，發票所載數量超過科室實際需求，有轉移科室成本費用、違規發放職工福利、私存小金庫等風險存在；醫院食堂每月按固定數額定額發票報銷材料費，與內審監盤食堂庫存物資數量不符，存在虛報材料費套取資金風險。

（四）其他票據的審計常見問題。對于部分需要填寫醫院內部自制票據的業務、非日常經營業務或調整事項，如特殊資產減值準備的計提、補助的發放等，這些票據通常需要患者、經手人、科室負責人、主管領導的簽字審批。在審計時，只檢查是否經會計人員和財務主管簽字確認無法印證會計人員和財務主管的復核過程；對自制票據未給予足夠的重視，自制表格填寫不完整，甚至由財務人員后期補充填寫，其真實性和可靠性受到嚴重影響。

二、產生問題的原因分析

（一）內部控制制度不健全或制度過于籠統，脫離實際甚至無法執行。部分醫院在制定內部控制制度時采用外包的方法委托會計師事務所來編寫，制定者并不熟悉醫院的運營，在編寫時僅參照國家相關會計法律法規，未對醫院的特殊情況進行定制化的設計，在執行時對具體業務的指導性較差，導致出現內控漏洞。

（二）審核人員工作能力欠缺。票據審核人員缺乏相應的專業勝任能力，將審核工作視為走流程，只審核簽字的完整性，不了解業務的具體細節和經濟實質，很難發現舞弊等重大錯報風險。我國會計、審計、稅法等專業知識每年都有更新，部分審核人員在日常工作中沒有及時掌握這些變化，久之，更難以對票據進行嚴格把關。

（三）醫院管理層未予重視。對于前期發現的問題，醫院未進行整改，導致同樣的問題屢次出現。筆者在實際審計經驗中發現部分單位將審計報告作為整個審計過程的收尾，對于審計報告中提到的問題和建議并未拿出任何實質性的整改措施，至下一個會計年度審計時仍然會出現同樣的問題。

三、加強醫院財務票據內部審計的建議

（一）對HIS系統的收費子系統進行審計，檢查授權是否職責分離，是否具有實時監控功能，檢查數據庫的完整性，對數據庫中的數據輸入要有審核機制，基礎數據錄入確認之后不能再次更改。檢查收費員在領用住院病人預交金收據時系統是否已經根據工號設置區間號，各區間號內票據是否順序連號。收費項目匯總表、對賬退費日志、門診掛號收入日報表匯總等作為窗口收費人員的每日結賬以及與上級財務部門進行數據分析的依據，需要檢查結賬時間間隔是否存在不一致的情況，以防止收費人員私自截留資金。

（二）對每張異常票據進行深挖，分析存在的非法套取資金、私存小金庫等舞弊風險。針對外部取得的各類報銷支出的發票和單位內部自制的發放生活困難補助、工資表、差旅費報銷單等，要根據實質重于形式的原則，深挖業務上下游的關聯方，防止利用關聯關系套取資金、吃回扣。

（三）內部票據的可靠性是有限的，需要進行相關的內部控制測試。例如財務人員在登記明細賬時，對票據進行核對，確認相關信息一致，再記入明細賬，由財務主管復核無誤后簽字生效。審計人員去檢查執行人員是否真正進行核對或者抽查會計憑證；決策、執行和監督職能是否分屬不同的角色，以檢查審批程序的內部控制是否合理完善；不定期抽查門診窗口掛號收費、退費、核對、檢查及票據保管人員的實際操作過程，加強醫院管理層對票據審計的重視，建議將審計結果的整改情況納入考核項目。