國有企業集團公司內部審計垂直管理模式探析

黨的十九大和十九屆三中全會對改革審計管理體制、優化審計職能作出了重大決策部署，要求努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體制，審計的作用和地位日益彰顯。國有企業集團公司迫切需要進一步深化審計管理體制改革，以更強的舉措、更新的作為，助力公司健康持續發展。

一、垂直管理與內部審計的契合性

垂直管理模式源自政府機構，是指某些職能部門脫離當地政府管理序列，直接由上一級主管部門統籌管理“人、財、物、事”，具有相對獨立的特點。企業內部審計作為一項監督職能，不直接參與經濟活動，其權威性、獨立性需要得到充分的保證。同時，國有企業集團公司一般具有業務板塊多、經營機構多、層級多的特點，垂直管理模式有利于統籌調度審計資源，提高審計質量和效率，更好地實現全覆蓋目標。

二、內部審計垂直管理的實現方式

垂直管理模式下，各層級內部審計工作直接接受上一級內審機構管理，通過統籌安排審計負責人、統籌制定審計計劃、統籌開展審計項目、統籌管理審計人員，達到有效整合審計資源、提高審計資源利用效能的目的。

（一）統籌安排審計負責人

二級單位內審負責人納入垂直管理范疇，有兩種管理模式可供選擇。一是提名模式，由集團內審部門提名、人力資源部門按程序任命，內審負責人與所在二級單位簽署勞動合同，薪酬標準由所在二級單位核定發放；績效考核以集團為主、所在單位為輔，按一定比例分配考核比重。二是派駐模式，內審負責人由集團內審部門派駐，與集團簽訂勞動合同，薪酬由集團核定發放；集團內審部門負責對其管理和績效考核，所在單位對其工作進行評價。如表1所示。

表1 二級單位內審負責人管理模式

以上兩種模式下，為充分保證內審負責人的獨立性、客觀性和專業性，可建立定期輪換和實時淘汰制度。如，二級單位內審負責人之間進行三年輪換，對連續考核不合格的人員進行淘汰等。

（二）統籌制定審計計劃

集團內審部門統籌全集團審計計劃制定，各二級單位根據集團要求及自身管理需求編制年度審計計劃，但需報集團內審部門審核，以保證全集團審計計劃“一盤棋”。

審計計劃的制定應注意三點：一是緊密契合集團戰略，覆蓋集團重大戰略議題、商業模式、創新業務等，通過審計發現戰略執行過程中的異常和偏差，促進戰略落地；二是體現風險導向、問題導向，基于集團各業務板塊風險分析，結合內外部檢查發現，確定審計方向及關注重點；三是在垂直管理模式下，分級負責、上下協同尤為重要，集團總部可側重于戰略類審計、高風險業務審計、境外資產審計以及集團黨組管理范圍內的經濟責任審計等，二級單位可側重于運營類審計、內控風險類審計以及二級單位黨委管理范圍內的經濟責任審計等。

（三）統籌開展審計項目

集團內審部門統籌審計項目實施，各二級單位內審部門按計劃實施自身審計項目，并在審計項目完成后向集團內審部門報備審計報告、審計整改落實情況等工作成果。

此外，在垂直管理模式下，集團、各二級單位可以三種形式聯合開展項目。一是二級單位內審人員參與集團審計項目，尤其是臨時性、突發性、全局性的重大項目，以有效補充集團審計力量，拓展內審人員的審計視野和思路。二是集團內審人員參與二級單位審計項目，以加強對二級單位內審工作的指導監督，促進集團內審人員對企業業務的了解。三是二級單位之間進行交叉審計，以促進不同板塊、不同業務之間內審人員的溝通交流。通過以上聯合審計方式，可以在全集團范圍內提高審計效率、鍛煉審計隊伍、儲備優秀審計人才，同時促進內審人員之間的交流學習、共同提升。

（四）統籌管理審計人員

集團內審部門可通過建立四個機制，統籌內審人員管理。一是內審人員引進機制。結合集團行業特點，可由集團統籌引進工程、法律、信息、金融、貿易等相關專業人才，并安排至適合的業務板塊，不斷優化內審人員結構。二是專業職級晉升機制。打破公司傳統晉升方式，與集團人力資源部門聯動，建立適合內審人員、上下貫通的專業職級晉升機制，以有效培養人才與促進人才發展。三是內審人員輪崗機制。促進集團總部和下屬企業內審人員雙向輪崗，不僅有利于加強對下屬企業的指導監督，也能發掘培養后備力量。四是內審人員培訓機制。由集團統籌內外部培訓資源，按照分層級、模塊化、全覆蓋的原則定期開展培訓，打造職業化審計隊伍。

三、內部審計垂直管理的保障措施

（一）建立審計工作質量標準

集團內審部門統籌制定審計工作質量標準，并通過審計質量評估工作推動審計制度在各級單位落地。評估重點包括審計計劃執行情況，審前調研工作的充分性，審計方案制定的科學性、合理性，審計底稿及審計報告編寫質量，審計整改跟蹤情況，審計檔案管理的規范性等，促進全集團內部審計工作質量全面提升。

（二）提高審計信息化水平

為貫徹落實習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出的科技強審要求，集團內審部門應牽頭加強審計信息化建設，鞏固內審垂直管理效果。一方面，通過信息化建設推動集團審計質量管控措施落地，提高審計規范性，促進審計知識積累，實現審計團隊從個體經驗型組織向知識型、學習型組織轉變。另一方面，引入數據分析工具，促進全集團業務數據無障礙采集及分析，降低審計風險，提高發現問題的效率和精準度。

（三）加強監督力量協同

在垂直管理模式下，內部審計應注重與各層級監督力量的協同。一方面加強與巡視巡察、紀檢監察等專責監督的協同，專責監督之間可以通過成果共享、同步進駐、互相參與等方式發揮合力；另一方面加強與集團職能部門的協同。各職能部門本身就承擔著職責范圍內的監督任務，內部審計作為監督的再監督，應當在審前、審中、審后三個環節加強與相關職能部門的協同，如通過職能部門了解被審計單位業績情況，向職能部門輸出審計成果，作為業務決策和考核的依據等。