新形勢下住房公積金財務核算現狀及改善措施探究

呂長文

（泰安市住房公積金中心，山東 泰安 271000）

在城市化進程不斷加快的過程中，居民對房屋的需求量不斷提升，為了緩解居民購買房屋的壓力，國家制定了住房公積金制度，極大程度上保證了我國公民的住宅權益。但是，由于其和常規的財務管理形式有所差異，想要保證其核算質量的難度較大，結合新形勢下各地根據《住房公積金管理條例》（簡稱《條例》）制定的地方政策，如何改善會計核算需要深入探究。

1.住房公積金的特點

住房公積金主要就是國家機關、社會企業等組織中按照制度要求將占據員工工資總額一定比例的資金進行存繳，作為住房長期的儲金。從制度層面上來看，住房公積金具有以下特點：保障性特點，可以幫助員工解決住房問題，通過員工的每月繳納的住房公積金，在其需要的情況下為其房屋購買提供支持；互助性特點，從其資金來源上看，基本是全體員工的互助體制，收入較高的員工幫助收入較低的員工；長期性，根據《條例》規定，除特殊情況之外，由入職到退休都是公積金的繳納時間，且有具體的歸集方式，如圖1；普遍性和強制性特點，《條例》中明確規定了參繳群體，涉及的單位需要嚴格遵守并進行上繳；專用性和政策性，住房公積金的使用途徑就是員工個人的住房基金，屬于一項“專款專用”的資金，同時其具有一定的政策傾斜性，比如其貸款利率明顯小于銀行[1]。

圖 1 住房公積金歸集流程圖

2.住房公積金財務核算現狀

2.1 科目設置具有隨意性

新形勢下，在住房公積金財務核算方面，部分管理中心在核算科目的設置上具有較大的隨意性，對財務核算起到一定的阻礙作用。正常情況下，住房公積金中的科目可以劃分為增值收益和住房公積金兩個主要的科目，但是受人為主觀意識的影響，在實際進行核算的過程中往往會設置一些帶有重復性色彩的科目，增加資金風險，很容易產生資金浪費現象[2]。

2.2 財務報表具有獨立性

基于現行的《條例》，在應付利息、定期存款利息等方面缺少統一的核算基礎，導致應付利息和應收利息在核算方面沒有統一性，由此而制定出的財務報表獨立性較強，橫縱向的數據比較力欠缺，無法保證其可比性，會影響到后續的工作開展。其主要表現在分支機構和管理中心的核算方式不一致，有的地方采用收付實現制、有的地方采用權責發生制，其基本的記錄方式都不相同，賬務展示上就更不相同了。同時，其在內部審計的管理力度較差，部分人員可能會由于個人利益等原因而肆意增加或較少應收利息和應付利息，財務報表的真實性有待提升[3]。

2.3 核算目標具有盲目性

我國住房公積金的財務管理模式存在一定的差異性，管理中心核算過程中的關注方向不一致，可能受自身所處的行業標準、內部績效考核等因素的影響，在核算目標的制定上存在一定的盲目性，核算操作容易陷入混亂狀態。而且，新形勢下，信息化技術已經被普遍應用于財務管理中，可是在住房公積金核算上的信息化程度還遠遠不夠，導致在核算過程中會存在人為誤差，且當前的《條例》沒有明確規定信息反饋方面的問題，單純依靠傳統的核算方式，數據信息的準確性很難保證。

3.新形勢下改善住房公積金財務核算的措施

3.1 規范科目設置，提升核算針對性

基于新形勢，需要將核算科目進行規范設置，保證核算人員在核算過程中更具有針對性，順利完成核算工作。對此，需要設置明確且統一的會計科目，將財務管理程序進行完善，以正常年度為會計年度，即1 月1 日到12 月31 日（公歷），在年底期間將公積金情況進行認真核算，建議以《條例》為導向，分成以下四大類：一是負債類。主要指管理中心委托相關銀行歸集的資金，其細化的核算科目為：歸集公積金、支付公積金、公積金結息等公積金科目的核算；核算應付利息，即在運作公積金過程中帶有的應當支付卻沒有進行支付的利息；核算專項應付款，即需要向相關部門繳納管理費用等[4]。二是資產類。在管理中心運作過程中出現的委托貸款、委托存款、國家債券，細化的核算科目為：增值收益存款核算，基于規定，存入相關銀行的增值款項；公積金存款核算，在政策引導下存入相應銀行的款項；應收利息核算，運作公積金而產生的利息名目；委托貸款核算，管理中心中關于員工貸款的項目；國家債券核算；預期貸款核算。三是凈資產類。細化科目為：增值收益核算，即對公積金收支差額的核算；貸款風險準備核算，即在公積金貸款提取的過程中需要進行的風險準備；增值收益分配核算。四是收支類。細化科目為：業務收入核算，包括各種利息收入，如國家債券利息等；業務支出核算，在運作公積金過程中的支出情況，如歸集手續費、公積金利息支出等。通過對科目的規范保證核算更具有針對性和方向性，按照不同維度和層次減弱科目的重復性，提升核算價值。

3.2 優化核算方法，提升報表可比性

一是信息核算模式。根據新形勢下信息化財務管理模式的發展，建議管理中心發展信息核算模式，建立統一的信息化系統，為核算人員提供統一的報表模板和相對一致的核算方式，加強財務報表的聯系性，提升報表的可比性。對此，需要管理中心加強信息化建設，將現有的信息化系統進行優化，單獨設置財務核算模塊，在功能結構的設置上可以參照表1。其中，憑證管理功能具有憑證匯總、公積金收支結轉、手工制單等作用，運作流程為核算人員設置憑證匯總方式－會計制單－會計復核－檢查試算的平衡性－調整憑證編號－記賬并對賬－財務日結；期末處理功能可以幫助核算人員進行對賬，根據核算人員設置的對賬條件自動校對公積金金額、賬單流水號等信息，并可以提示長期未達賬款，展示階段性的財務報告；賬簿管理包括存款日記賬、科目明細賬、余額表、總賬，可以幫助核算人員更好地掌握當前關于公積金的財務數據，保證核算效率；綜合查詢功能為核算人員提供以不同檢索方式的查詢渠道，如目錄查詢、內容查詢等，可以有效保證核算成效。

表1 公積金核算模塊功能結構表

二是強化內部管理。新形勢中財務核算方法具有一定的局限性，即使發展信息化核算方式，但是其本質的操作主體還是核算人員，受公積金的特殊性影響，財務核算不能根據價值變動情況進行反饋，部分人員如果存在違規現象難以通過數據看出。對此，就需要強化內部管理，可以提供信息化的反饋渠道，以現有的財務核算流程為基礎，建立審批制度，并通過信息化系統提供線上反饋渠道，加強管理中心上下游工作人員的交流，建立線上反饋和線下監督的雙向聯合管理機制。此外，可以采用雙人雙核模式，加強核算人員內部制衡作用，并豐富舉報途徑，如果核算人員舉報成功則給予其物質獎勵，嚴格杜絕徇私舞弊的現象，并根據核算中存在的風險，健全防控機制，控制好風險，全面提升核算質量。例如，泰安市住房公積金中心就可以單獨為財務核算風險設置風險防控小組，選擇合適的工作人員專門負責管理核算，建立風險防控方案，保證資金安全。

3.3 明確核算目標，提升管理系統性

一是設定核算目標。新形勢下，管理中心需要在財務核算之前就制定系統化的核算目標，保證全員核算目標具有一致性，方便后續的管理，需要管理中心嚴格按照國家相關條例和地方管理細則進行工作部署，以此為導向，整合內部力量，并構建完善的責任機制，落實核算人員的具體核算責任。在核算目標的設立上，主要需要考慮到以下三點：核算信息需要符合宏觀公積金管理要求；財務核算需要滿足管理中心內部的管理要求；財務核算需要符合相關部門對管理中心財務狀況等的需求。在此基礎上，設定目標，規范核算人員行為，并簡化核算環節，提升核算效率。例如，在年度核算上，核算人員可以將階段性的數據（如表2）進行匯總，審核季度存款等數據，以核算結果為基礎制定未來一定時間段內的公積金數據預期變化表，構建核算模型和預期發展模型，將二者進行比較，然后根據當地城市發展和經濟條件將其進行適度調整，以核算支持管理、決策和制度，保證管理的系統性。

表2 公積金記錄表（信息均為虛擬）

二是實行人員再培養。核算人員是財務核算的主體，需要結合新形勢下的核算發展潮流，不斷提升核算人員專業水平。一方面，需要在人員錄用環節中就制定嚴格的受教育程度門檻，并加強對其技能檢驗，保證其技能滿足財務核算的最低要求，才能給予錄用；另一方面，重視再培養工作，財務核算并非一成不變的，隨著新財務理念、新核算方法以及信息化技術的加入，需要改進培訓機制，為核算人員引進先進的核算模式并提升其信息化操作能力，促進其專業發展。同時，加強核算人員的思想建設，為其提供公正的晉升機制，鼓勵核算人員不斷考取職業等級證明，用核算人員的進步來改善財務核算，提升核算人員的工作成效。

總而言之，新形勢下，社會經濟持續高速發展，在十四五規劃的指導下，居民對住房的需求會越來越多，住房公積金的管理難度也會越來越高，需要各管理中心將財務核算模式進行優化，推進會計信息化、電算化發展，結合住房公積金的特點，制定規范的科目，保證財務核算質量，避免資金管理風險，從而更好地適應新形勢下住房公積金的管理工作。