區(qū)塊鏈技術在財務審計領域的應用探析

金敏燕 顏烈璋 袁紅麗 袁 顏

（1.廣東海洋大學寸金學院，廣東 湛江 524094；2.廣東海洋大學寸金學院經(jīng)濟與金融學院，廣東 湛江524094；3.廣東海洋大學寸金學院會計學院，廣東 湛江 524094）

區(qū)塊鏈技術是新興發(fā)展的事物，有很大的應用前景，各行各業(yè)都在不斷對其進行探索。在科技飛速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)審計模式和技術已經(jīng)跟不上時代發(fā)展的需要。區(qū)塊鏈技術以其獨有的特征與財務審計相結合，將會使得審計方法、審計工作方式、審計工具和審計風險防范得到創(chuàng)新。

一、區(qū)塊鏈概念

區(qū)塊鏈是具有去中心化、集體維護、時序數(shù)據(jù)、可編程等特點的分布式儲存方案的數(shù)據(jù)庫，是一種運用了P2P傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術的新型應用模式。區(qū)塊鏈技術可以看作是一種“全民”參與記賬的方式，區(qū)塊固然就是數(shù)據(jù)塊，而這里面的“全民”指的就是組成鏈的各個節(jié)點，基于加密式區(qū)塊結構、分布式節(jié)點和智能合約等技術，組合而成的基礎結構[3]。區(qū)塊鏈目前可基本被分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈三類（表1），基礎架構主要由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、合約層、應用層六個技術架構組成。區(qū)塊鏈目前在數(shù)字版權保護、移動通信和金融等領域有著潛在的巨大應用價值，對于金融領域乃至整個宏觀社會具有重大意義。但目前區(qū)塊鏈技術存在一些問題，如可擴展性差和確認時間長等，對區(qū)塊鏈的機制和設計仍提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

表1 公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈對比表

二、區(qū)塊鏈技術應用于財務審計的必要性

（一）傳統(tǒng)財務審計的不足

1.審計成本較高

雖然這幾年互聯(lián)網(wǎng)應用技術不斷普及，但在平時審計工作中更多還是依賴人工完成。在傳統(tǒng)審計工作中，往往需要耗費大量的人工和時間對憑證進行審核、校對、整理等等，才能完成一個項目流程。在一個會計師事務所中完成一個審計項目，要派出審計人員到審計現(xiàn)場進行審計工作，其中審計人員所花費的支出由事務所承擔，而事務所則會將其費用計入被審計單位需要支付的報酬中，這往往導致事務所之間的不良性競爭，審計質量有時候難于保證。

2.審計范圍較窄

傳統(tǒng)的審計過程中，很多應該被審計的地方，有時候會被限制或者被忽視。譬如，我們依據(jù)《審計準則》對被審計單位開展審計工作時，很多時候由于受到被審計單位環(huán)境和函證對象的限制，函證時無法獲取充足的數(shù)據(jù)和資料，由此不利于審計人員對被審計單位進行更加全面，更加客觀地審查。

3.審計內容受限

在社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展下，很多審計工作發(fā)生了很大的變化。在以往傳統(tǒng)的審計過程中，只需要對原始憑證、會計憑證等會計相關信息，進行收集和分析就可以輕松察覺其存在的問題。但是由于審計工作環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)在只對憑證進行收集和分析是難于完成審計工作的，所得出的審計結論質量也是非常令人懷疑的。

三、區(qū)塊鏈技術下財務審計的優(yōu)勢

由于區(qū)塊鏈技術有去中心化、公開透明性、防篡改性的特點，使得傳統(tǒng)審計工作有了質的改變。在區(qū)塊鏈技術運用下財務審計更加可靠，更加全面。

表2 區(qū)塊鏈與財務審計的契合性

1.審計成本降低

由于區(qū)塊鏈技術所運行的每個節(jié)點都是互相連接的，審計工作人員不需要親自到被審計單位的現(xiàn)場進行信息證據(jù)收集，可直接通過區(qū)塊鏈技術隨時隨地對被審計單位的審計信息進行了解和掌握。很大程度上節(jié)約了傳統(tǒng)審計工作中所耗費的不必要成本，大大降低了審計成本，使得審計質量更加可靠。

2.審計范圍擴大

應用區(qū)塊鏈技術的財務審計，更加公開透明、更加全面。被審計單位在運用區(qū)塊鏈技術進行日常的業(yè)務活動處理時，區(qū)塊鏈上的每個區(qū)塊都已經(jīng)記錄了下來，具體的時間地點都有記載，這就使得審計人員在對該被審計單位進行審計時，可以向被審計單位尋求可進行審計范圍的權限。在一定程度上，審計人員對審計信息審查范圍將更加廣泛，審計工作水平也不斷得到提高。

3.審計風險降低

區(qū)塊鏈技術有鮮明獨特的防篡改性的特征，使得審計信息在區(qū)塊鏈上的每個區(qū)塊所記錄的數(shù)據(jù)難以更改，審計質量得到了保證。每個區(qū)塊上的數(shù)據(jù)在各方的運行下都是同時進行的，各方互相牽制，想要進行更改，在共識機制下，除非能控制整個網(wǎng)絡中超過51%的節(jié)點同時修改，而這幾乎是難以實現(xiàn)的，也使得審計風險大大降低。

四、區(qū)塊鏈應用于財務審計的未來發(fā)展展望

（一）創(chuàng)新審計方法

審計抽樣方法變得更加高效。抽樣審計是審計過程中通常采取的審計方法，由于審計的總體數(shù)量過大，全部進行審查將會耗費大量的時間和財力，因此采用抽樣審計。由于樣本不可能代表總體，因此在樣本的選擇上還是存在風險的。通過使用區(qū)塊鏈技術，對審計信息的收集將會更加完整，迅速，那么對選擇的樣本將更接近于總體，審計抽樣的風險也會得到很好的控制[1]。由于區(qū)塊鏈技術對審計信息的收集具有完整性，可以隨時分析審計信息，消除審計抽樣帶來的風險。

（二）創(chuàng)新審計工作方式

實施審計是未來審計發(fā)展的趨勢。實時審計是審計人員可以在任何時候獲取被審計單位的最新信息，通過對信息的分析，以此發(fā)現(xiàn)被審計單位的風險。運用區(qū)塊鏈技術對被審計單位進行審計，被審計單位的所有審計信息都在區(qū)塊鏈中呈現(xiàn)出一個賬本，而且可以由任意一個節(jié)點對這個賬本進行信息的更新，具有時效性[2]。審計人員通過區(qū)塊鏈，可以實時地收集被審計單位的財務信息并進行分析，對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務活動進行實時跟蹤。因此，區(qū)塊鏈技術對被審計單位的監(jiān)控是實時的，可以起到遏制企業(yè)舞弊的作用，提高審計質量。

（三）創(chuàng)新審計工具

大數(shù)據(jù)分析與區(qū)塊鏈的結合。區(qū)塊鏈技術雖然可以實時獲取數(shù)據(jù)，但是其本身的分析能力是比較弱的，而大數(shù)據(jù)技術可以對海量的數(shù)據(jù)進行分析和處理，因此這兩者的結合是未來區(qū)塊鏈應用于審計的發(fā)展趨勢。審計人員通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，為審計過程提供信息支撐，然后運用大數(shù)據(jù)技術對被審計單位的信息進行分析，挖掘審計線索[3]。

（四）創(chuàng)新審計風險防范措施

區(qū)塊鏈技術可以對審計風險進行實時的防控。審計人員可以通過區(qū)塊鏈獲取海量的審計信息，通過大數(shù)據(jù)分析技術，可以分析出被審計單位及其關聯(lián)方的行業(yè)、區(qū)域等風險性因素，對風險進行實時預警。同時通過智能合約條款功能，設置的預警指標及相關疑點會自動成為風險的潛在因素，而且區(qū)塊鏈審計系統(tǒng)將會自動生成審計工作底稿，對風險等級進行排序，然后發(fā)送給審計人員審核。審計人員通過區(qū)塊鏈的時間戳功能，對被審計單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務相關信息進行追溯，進行風險的評價和防控。

結束語：

本文深入研究了區(qū)塊鏈技術與財務審計結合的可行性，以及區(qū)塊鏈技術在財務審計領域未來的發(fā)展趨勢。從審計方法、審計工作方式、審計工具、審計風險防范四個方面進行了分析，提出未來區(qū)塊鏈技術運用于財務審計領域的發(fā)展方向。由于當前區(qū)塊鏈技術尚不成熟，區(qū)塊鏈的構建也需要花費大量的資金，所以目前區(qū)塊鏈的運用成果還無法達到理論上的設想，區(qū)塊鏈技術的研究還要進一步的擴展。