重大專項與重點研發計劃項目財務驗收審計的異同

（首都經濟貿易大學 北京 100070）

一、比較的意義

一些單位由于科研能力突出，會同時承擔重大專項和重點研發計劃的項目（課題），對于首次承接其中一類國家級科研項目的單位，很可能存在疑問：重大專項與重點研發計劃審計時依據的政策有何不同？財務驗收審計側重點有何不同？財務收支上各有哪些風險點？還有對于一些單位關心的問題，兩類項目（課題）的處理方法是否相同？本文試圖從財務驗收審計的角度整理以上問題的答案，希望給這類單位一些參考。

二、審計依據政策文件

（一）國家科技重大專項

1.科技部 發改委 財政部《國家科技重大專項（民口）管理規定》（國科發專〔2017〕145號）

2.財政部 科技部 發改委《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法》（財科教〔2017〕74號）

3.科技部 發改委 財政部《關于印發進一步深化管理改革激發創新活力確保完成國家科技重大專項既定目標的十項措施的通知》（國科發重〔2018〕315號）

4.財政部《國家科技重大專項（民口）項目（課題）財務驗收辦法》（財科教〔2017〕75號）

5.國家科技重大專項（民口）項目（課題）財務驗收指標

（二）國家重點研發計劃

1.科技部 財政部《國家重點研發計劃管理暫行辦法》（國科發字〔2017〕152號）

2.財政部 科技部《國家重點研發計劃資金管理辦法》（財科教〔2016〕113號）

3.科技部《國家重點研發計劃資金管理辦法配套實施細則》（國科發資〔2017〕261號）

4.科技部 財政部《關于進一步優化國家重點研發計劃項目和資金管理的通知》國科發字〔2019〕45號

5.科技部《國家重點研發計劃項目綜合績效評價工作規范（試行）》國科辦字〔2018〕107號

6.國家重點研發計劃項目專家課題資金評議打分表

三、相同之處

（一）不得通過財務驗收的情形

重大專項與重點研發計劃項目（課題）不得通過財務驗收的情形相同。以作者有限的外部審計經驗，重大專項與重點研發計劃的參與單位中比較容易出現的問題是“未對專項資金進行單獨核算”。對于高校、科研院所，該問題并不突出。問題一般出現在公司，比較容易出現未單獨核算或單獨核算不規范的情況。所謂單獨核算，是在財務系統中既要對不同來源的資金（即中央財政資金、地方財政資金、自籌資金、其他來源資金）分別核算，又要對同一單位承擔的不同課題或任務分別核算。

單獨核算通常有兩種方法：1.設置項目輔助核算；2.設置項目明細科目。推薦使用第一種方法。僅在摘要中注明是不可以的，單獨設置賬套、未納入單位統一管理也是不允許的。若沒有做到單獨核算，則需要進行整改，即調賬。由于未單獨核算而進行整改的調賬不屬于“臨近任務結束為增加執行率大規模調賬”的情況。

（二）支出的范圍

重大專項與重點研發計劃項目（課題）在支出的范圍方面規定基本相同，各類支出科目常見的高風險問題如下。

1.設備費

（1）列支未列入預算的電腦、打印機等通用設備及其維修費用；

（2）列支屬于承擔單位自有儀器設備的租賃費用；

（3）未提供完整的設備購置合同及驗收入庫手續；

（4）當試制設備為過程產品時，發生的相關成本（含直接相關的小型儀器設備費、材料費、測試加工費、燃料動力費等）未列入“試制設備費”科目。

2.材料費

（1）列支通用辦公耗材，如U盤、打印紙、硒鼓、墨盒等費用；

（2）大額材料供應單位的經營范圍、資質、合同、發票不符合要求；

（3）虛構材料支出。

3.測試化驗加工費

（1）虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等；

（2）委托不具備相關業務資質、能力或經營范圍不符的單位開展測試化驗加工任務；

（3）以測試化驗加工費的名義轉包科研任務。

4.燃料動力費

（1）列支或分攤承擔單位日常運行的水、電、氣、暖等支出（應從計提的間接費用——科研發展基金中列支）；

（2）分攤依據不充分、測算方法不合理的支出；

（3）列支私家車燃油費。

5.出版、文獻、信息傳播、知識產權事務費

（1）列支與本項目無關的專利年費、版面費、論文潤色費等費用；

（2）列支通用性操作系統、辦公軟件等非專用軟件費用；

（3）列支日常辦公用途的固定電話和手機通訊費、網絡費、電話充值卡等費用；

（4）項目（課題）任務目標為軟件開發，以定制或者購買軟件的形式將任務外包。

6.會議、差旅、國際合作交流費

（1）列支與項目（課題）無關的會議、差旅、國際合作交流費，如研究生出國聯合培養費；

（2）虛構會議事項，或通過提供虛假參會人員名單、偽造參會人員簽字等方式報銷會議費；

（3）列支舉辦會議邀請專家發生的專家咨詢費（應從專家咨詢費科目列支）；

（4）列支旅游費、景點門票等個人消費支出。

7.勞務費

（1）虛構人員名單，虛報、冒領勞務費和專家咨詢費；

（2）列支與項目研究無關的支出，如畢業論文答辯費、研究生獎學金、保健津貼等；

（3）變相列支（如以訪問學者名義）或直接列支課題組成員的勞務費、專家咨詢費；

（4）科研績效費（應從計提的間接費用－科研績效中列支）；

（5）專家咨詢費發放給專業機構人員。（專業機構人員輔導單位支出屬于義務）。

8.其他支出

（1）列支與項目無關的費用，如各種罰款、捐款、贊助、投資及招待費、禮品費或其他個人家庭消費等支出；

（2）與前述預算科目的支出內容重復列支；

（3）列支財務咨詢業務發生的費用。

（三）結余資金

重大專項與重點研發計劃關于結余資金的處理辦法一致：對于項目（課題）結余資金（不含審計、年度監督評估等監督檢查中發現的違規資金），項目（課題）完成任務目標并一次性通過驗收，且承擔單位信用評價好的，結余資金按規定留歸承擔單位使用，2年內（自驗收結論下達后次年的1月1日起計算）統籌安排用于科研活動的直接支出。2年后結余資金未使用完的，按規定原渠道收回；未通過財務驗收或整改后通過財務驗收的課題，或承擔單位信用評價差的，結余資金由專業機構收回，統籌用于重點專項后續支出。

（四）預算調劑

重大專項與重點研發計劃關于預算調劑的規定相同。

1.項目預算總額調劑，項目預算總額不變、課題間預算調劑，課題預算總額不變、課題參與單位之間預算調劑以及增減參與單位的，由項目牽頭承擔單位或課題承擔單位逐級向專業機構提出申請，專業機構審核評估后，按有關規定批準。

2.直接費用中設備費預算總額一般不予調增，確需調增的應報項目管理專業機構審批；設備費預算總額調減、設備費內部預算結構調整、擬購置設備的明細發生變化，以及其他科目的預算調劑權下放給承擔單位。直接費用實行分類總額控制，其中，材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版、文獻、信息傳播、知識產權事務費等科目在實施中按一類管理；勞務費、專家咨詢費、會議費、差旅費、國際合作交流費、其他支出等四個科目在實施中按一類管理。兩類之間的預算調劑應履行承擔單位內部審批程序；同一類預算額度內，承擔單位可結合實際情況進行審批或授權課題負責人自行調劑使用；承擔單位應按照國家有關規定完善管理制度，及時為科研人員辦理預算調劑手續；相關管理制度由單位主管部門報項目管理部門備案。”

3.課題間接費用預算總額不得調增，經課題承擔單位與課題負責人協商一致后，可以調減用于直接費用。”即在預算總額不變的前提下，設備費、間接費用不調增（可調減），其他科目間的預算可任意調劑，本單位審批即可。

四、不同之處

（一）驗收指標與分值

重大專項與重點研發計劃相比，財務驗收指標更多，各指標所占分值不同，具體如下。

（二）審計系統

重大專項與重點研發計劃審計使用的驗收系統不一致。重大專項須填報“民口重大專項財務審計系統”，而重點研發計劃填報的系統是科技部“結題審計上傳系統”。

（三）驗收需要提供的審計材料