非信用證結算業務中單單一致問題探討

摘 要：單單一致是出口業務收匯、清關、退稅工作中的基本要求，但是長久以來很多出口企業只關注信用證結算業務中收匯時的單單一致問題，忽略了非信用證結算業務中的收匯以及出口清關、退稅工作中的單單一致要求，因單單不一致問題導致出口業務收匯、清關、退稅受阻的情況更是時有發生。所以研究非信用證結算業務中單單一致要求及正確做法，使出口企業所提交單據滿足銀行、海關、進口商及國稅局相關方要求，能夠有效降低出口業務中因單單不一致問題導致的經營風險，保證出口業務的順利進行。

關鍵詞：非信用證結算;出口單據;一致性;單單一致

外貿實踐工作中，出口業務因單單不一致問題導致國外匯款被銀行拒絕入賬、出口貨物被海關查扣、貨款被進口方拒絕支付、出口退稅被國稅局拒絕辦理的情況時有發生。根本原因在于出口企業對單單一致要求缺少正確的認識，錯誤地認為只有信用證結算業務中的收匯單據才需要滿足單單一致要求，人為忽略了非信用證結算（電匯、托收、放賬等結算條件）業務中收匯以及出口清關、退稅工作中對單據的單單一致要求。隨著國內銀行對敏感國家、敏感銀行及敏感匯款人認定的不斷增加、海關對新版報關單的啟用、各國對進口產品審價的不斷嚴格、國稅局對“金三系統”與無紙化申報、大數據的應用，單單一致已經不再只是信用證結算業務中的要求，而是貫穿所有出口業務收匯、清關、退稅等環節的基本要求。本文將對非信用證結算業務中單單一致問題進行分析和探討，探討提交給不同方向的單據對單單一致的要求以及處理方法，希望能給出口企業帶來一定的啟示與借鑒作用。

一、單單一致要求

單單一致是指一份單據上記載的數據或內容不能與同時提交給同一方向的其他單據中記載的同一數據或內容相互矛盾或是沖突。如果提交給不同方向的單據存在關聯，則關聯單據中對同一數據或內容的記載不能相互矛盾或是沖突。

實務中的單單一致并不要求不同單據之間對同一數據或內容的記載像鏡面反射一樣完全相同，強調的是不能相互矛盾或是沖突，即只要做到邏輯一致、實質一致即可。所謂邏輯一致是指不同單據之間對同一數據或內容的記載在邏輯上要經得住推敲，不能相互矛盾。如商業發票上顯示貿易術語為FOB，在運輸單據上顯示運費預付（FREIGHT PREPAID）及（或）在報關單上顯示運費金額就是邏輯上的不一致，因為FOB術語成交的業務出口方無需支付運費，對應的就不能在相關單據的運費欄顯示運費預付或是運費金額。盡管貿易術語與運費表面上并沒有直接對應關系，似乎也不是同一數據，但是卻有邏輯上的對應關系，所以對此類數據或內容有記載的不同單據之間要做到邏輯一致。所謂實質一致是指不同單據之間對同一數據或內容的記載盡管在表面上并不完全相同，但是實質上是一致的，不存在刻意逃檢、騙稅等問題。如非醫用口罩出口業務中，報關單上顯示“無品牌無型號非醫用一次性防護口罩”，出口產品進項增值稅發票上顯示“非醫用一次性防護口罩”，盡管二者表面上并不一致，但是“無品牌無型號”是海關特殊時期的特殊申報要求，不同品名產品對應的海關編碼、監管條件和出口退稅率完全相同，因此為實質一致，表面上的不一致并不影響出口退稅辦理。

二、收匯入賬單據的單單一致要求

非信用證結算業務中，銀行為出口企業辦理國外匯款入賬時通常無需提供單據，但是以下情況除外。一是敏感國家匯入美金，以來自俄羅斯國家的匯款為代表;二是國外匯入跨境人民幣;三是國外匯入服務貿易下款項。上述三種情況下的收匯入賬，銀行會要求出口企業提供相應合同、商業發票及出口報關單，并與銀行收到的電匯報文進行一致性比對，以此來確認貿易背景的真實性。

第一，要求電匯報文上記載的國外匯款人名稱要與國際貨物合同（以下簡稱“合同”）上記載的買方一致，否則銀行就無法辦理入賬。常見的不一致情況有兩種：第一，有些合同是以中文及（或）買方所在國文字制成，而電匯報文上只有匯款人英文名稱，銀行無法識別二者是否一致，因此就無法為出口企業辦理收匯入賬。第二，有些交易中買方可能會委托第三方代為支付貨款，但是卻沒有在合同中注明付款人名稱，銀行無法識別實際匯款人與合同上記載的買方的關系，因此也無法為出口企業辦理收匯入賬。針對上述兩種情況，合理做法是在合同中增加與匯款水單上一致的匯款人英文名稱，重新簽字、蓋章后送交銀行辦理收匯入賬。增加買方英文名稱可以通過備注等形式予以體現，即在買方所在國文字名稱后備注與匯款水單上一致的英文名稱;增加第三方付款人名稱，應該單獨加列受托付款人（AUTHORIZED PAYER）名稱，即在合同的買方名稱下方列明與匯款水單上一致的第三方付款人英文名稱，并注明其身份。

第二，要求電匯報文上記載的金額與合同、商業發票及出口報關上記載的金額一致。出口貨物報關前的預收匯款銀行要求電匯報文上記載的金額要與合同上記載的金額一致，并需要在出口報關后補交商業發票及報關單。如果多份電匯報文對應一份合同、商業發票及報關單，則多份報文收匯總額要與合同、商業發票及報關單上記載的金額一致;如多份合同、商業發票及報關單對應一份電匯報文，則多份合同、商業發票及報關單金額總額應與電匯報文上記載的金額一致。出口貨物報關后的貨到匯款，需要同時提供合同、商業發票及報關單給銀行，以便其與電匯報文上的金額核對，核對方法及過程與預收匯款相同。考慮到銀行費用等情況，金額一致并不要求完全相同，一般來說可以有1%左右的短收金額作為銀行費用，但是通常不能多收。如果因某些特殊原因在貨物貿易中實際比報關單上的金額多收了匯款，多收部分應該另行提供合同或是協議以及商業發票供銀行進行一致性審核。如果后期同一買方還有貨物報關出口，可先以貨物貿易預收款收匯入賬;如果后期同一買方不再有貨物報關出口，則只能以服務貿易項目收匯入賬。以貨物貿易入賬的國外匯款在正常報關出口后可申報出口退稅;以服務貿易入賬的匯款無需報關出口，不僅不能退稅，還要按照6%繳納增值稅。因此，建議出口企業要對正常出口貨物收匯金額與報關金額做好預期，伴隨貨物貿易產生的收匯金額要與貨物貿易一同申報，避免貨物貿易中多收匯后不得不以服務貿易項目收匯入賬的情況發生。因為進口方為貨物貿易支付的合同約定金額以外的匯款（如補償給出口方的運費、查驗費等），本質上仍是為進口貨物支付的款項，屬于貨物貿易范疇，理應與貨物貿易一同申報。以服務貿易項目申報入賬只是滿足外管局及銀行監管要求不得已而為之的變通做法。

三、進出口清關單據的單單一致要求

很多出口企業認為出口清關單據和進口清關單據是相互獨立的、提交給不同方向的單據，因此提交給兩個方向的單據無需做到單單一致。但是隨著中巴（中國與巴基斯坦）海關電子數據交換系統的啟用，以及以俄羅斯、哈薩克斯坦為代表的越來越多的國家海關要求進口商辦理進口清關時提供出口報關單用以對進口貨物核價及征稅，進出口清關單據中關聯單據的單單一致要求也必須引起出口企業的足夠重視。在同一筆交易下，出口清關和進口清關時相互關聯的單據有商業發票、運輸單據（提單或是運單）、裝箱單、出口報關單，其他單據如原產地證、價格聲明等為進口清關單方要求單據，只需要與其他進口清關單據一致即可，與出口清關單據關聯較小，本文不進行探討。

第一，在保證貿易背景真實的情況下，所有進出口相關單據上記載的數據或內容都必須與合同保持一致，且要與實際出運貨物一致，不能有主觀上的瞞報、漏報或是夾帶行為。

第二，商業發票、出口報關單上記載的貿易術語與金額要完全相同，且與上文提到的電匯水單上記載的總金額一致。有些生產型出口企業會把以CFR/CIF等貿易術語成交的貨物直接申報為FOB（即在出口清關單據中顯示貿易術語為FOB）以獲得更多的出口退稅，因為生產型企業出口退稅以FOB金額對應的人民幣金額為退稅基數，基數變大則出口退稅金額同步增加。但是這種做法不僅存在違規騙稅問題，還會與實際合同的約定產生沖突，違背了單單一致的根本要求，給進口方清關帶來問題。當下大部分國家都是以進口產品到岸價作為關稅等稅種的征稅依據，將CFR/CIF價格申報為FOB價格意味著進口國核價時需再次加上運費、保費等項目，并導致進口方多繳稅。進口方為少繳稅通常會要求出口方按照實際合同中的貿易術語提供商業發票以及出口報關單等單據。如果出口方不能成功修改上述單據，將不得不為己方人為錯誤申報導致的進口方多繳稅部分進行補償，否則就可能發生索賠甚至拒付尾款（如有）的行為。所以特別提醒生產型企業在出口清關時切勿為了有限的利益人為錯誤申報。

第三，商業發票、出口報關單、裝箱單上記載的產品品名、順序、數量及單位要一致。首先，商業發票及裝箱單的記載的英文品名及單位要與出口報關單上記載的中文品名及單位一致。不能英文品名顯示為LEATHER SHOES（皮鞋），中文品名顯示為布鞋或是鞋;也不能英文單位顯示為PC/PCE（PIECE的縮寫，可以表示只、個、件等），中文卻顯示為套、臺（SET），因為PC/PCE與SET是完全不同的含義，必須根據實際情況進行統一。其次，商業發票及裝箱單上記載的數量要與報關單上記載的第一計量單位、第二計量單位、第三計量單位中某一個或多個對應的數量保持一致。

第四，運輸單據上的品名可以用適當的統稱。在有多個（超過5個）產品時，運輸單據上的品名在與商業發票、裝箱單及報關單保持一致的情況下可以用統稱，而無需同后面三種單據一樣逐一列明，但是統稱品名必須能夠涵蓋后面三種單據上記載的多個產品品名。例如，運輸單據上統稱品名為汽車配件，其他單據上卻出現了皮鞋，則會被視為不一致。如果運輸單據上一個統稱品名不能覆蓋到其他單據上的所有產品，則應該增加統稱品名。一般來說運輸單據上可以出現5個大類統稱品名，只要分類合理足以覆蓋上百種產品。

第五，商業發票上的抬頭人及出票人要與報關單及運輸單據上的收發貨人一致。即商業發票上的抬頭人（受票人，通常為合同上的買方或是匯款水單上的匯款人）即為報關單上的境外收貨人，出票人即為報關單上的境內發貨人。在貿易背景真實、無需運輸單據控制物權的情況下：運輸單據上的收貨人可以是買方指定的任意記名收貨人，或是憑指示形式（TO ORDER 或是TO ORDER OF XXX）;運輸單據上的發貨人原則上應該與商業發票的出票人、報關單上的境內發貨人一致，但是在存在中間商的三方貿易中，以境外中間商作為運輸單據上的發貨人也符合貿易慣例。綜上，運輸單據上的收、發貨人無需與商業發票的抬頭人及出票人完全一致，也無需與報關單上的境外收貨人及境內發貨人完全一致，但是前提是貿易背景真實，在管理部門提出疑慮時，能夠提供相應證實資料進行說明。

四、出口退稅單據的單單一致要求

出口退稅單據涉及到采購合同（外貿企業）、進項增值稅發票（外貿企業）、商業發票、銷售合同、運輸單據、裝箱單、報關單。以外貿型出口企業為例，由于當下國內大部分地區出口退稅都是遠程無紙化申報，申報出口退稅時系統僅比對出口報關單與進項增值稅發票的數據，因此出口報關單（退稅聯）與進項增值稅發票必須滿足單單一致要求。其他出口退稅所需單據盡管申報時國稅部門不對其進行比對，但是仍然需要存檔備查，原則上也要滿足邏輯一致、實質一致的單單一致要求。實務中只要出口企業如實申報，進項增值稅發票、報關單以外的出口退稅備案單據就會滿足單單一致要求，即使有輕微的不一致也可以通過提交情況說明及證實文件使國稅部門接受不一致瑕疵。因此本文重點探討進項增值稅發票與報關單之間的單單一致要求。

第一，理論上進項增值稅發票的開具時間應該早于報關單上的出口日期，因為國稅部門要求先買后賣，要滿足時間上的邏輯一致要求。但是從外貿實踐來看，很多外貿型出口企業為了保證進項增值稅發票與報關單的單單一致要求，通常都是先報關，然后要求上游供貨商按照報關單上記載的內容開具增值稅發票，國稅部門并沒有對此類情況拒絕辦理退稅的先例。

第二，進項增值稅發票上的品名要與報關單上的品名一致。筆者建議，兩份單據上的品名要盡最大努力做到完全相同，避免退稅時產生麻煩。但是如果無法做到完全相同，則必須做到一致。所謂一致要滿足以下條件：一是兩個品名對應產品的海關編碼、監管條件、出口退稅率完全相同，不存在將法檢商品申報為非法檢商品的逃檢嫌疑，也不存在將較低退稅率產品申報為較高退稅率產品的騙退稅嫌疑;二是兩個品名的核心關鍵詞相同，國稅部門退稅審核人員能夠從品名上直觀判斷二者為同一產品。滿足上述兩個條件，出口企業按照當地稅局通知，將加蓋公章的進項增值稅發票復印件及報關單復印件送到當地稅局進行證實后即可正常辦理出口退稅。實務工作中，稅局審核老師發現不符會電話通知出口企業提供上述資料，一般是在下午14：00-15：30之間，這個時間臨近下班，所以如果有類似的不一致問題，需要提前準備資料，待稅局要求提供資料時，立即送到稅局，以便及時辦理退稅。

第三，進項增值稅發票上的數量及單位要與報關單上的第一計量單位及數量、第二計量單位及數量、第三計量單位及數量中的某一個或是多個一致。不要求完全相同，只要與其中任意一個保持一致即可。實際工作中出口企業要通過加粗或是不同顏色等方式在報關單草稿中特別標注，提醒報關行及其報關員按照要求申報。

第四，進項增值稅發票上開票企業所在地要與報關單上的境內貨源地一致。新版報關單已經可以每項貨物分別顯示貨源地，解決了一票申報貨物有多個境內貨源地的問題。但是須提醒報關行不要按照出口企業海關注冊登記號默認的所在地申報境內貨源地，而是按照給定的報關單草稿中記載的境內貨源地申報。

第五，通過提前確認確保進項增值稅發票與報關單之間的單單一致。首先，要在簽訂采購合同時與供應商確認好開票品名、數量及單位，并據此提供報關單草稿給報關行;其次，要和報關行強調按照提供的報關單草稿申報，并在正式申報前提供報關預錄單進行確認，出口企業確認后方可正式申報，否則出現申報錯誤要由報關行承擔報關單修改責任及費用。

注釋：

①敏感國家包括安理會制裁國家、美國制裁國家、戰亂國家等，沒有明確名單，出口企業需要根據具體業務與外幣開戶行確認。

②銀行通常將出口企業報關前收到的匯款稱之為“預收匯款”。

③銀行通常將出口企業報關后收到的匯款稱之為“貨到匯款”。

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