物流業上市公司內部控制缺陷對審計費用的影響研究

崔宇航 胡文偉

摘? 要：在大數據等信息技術飛速發展的環境下，物流業面臨激烈的市場競爭，部分物流業上市公司面臨較高的審計費用，不利于物流業的長遠發展，文章以2015～2019年我國深證A股物流業上市公司數據作為樣本，參照其他學者的研究，構建多元線性回歸模型，進行實證檢驗。實證結果表明：披露內部控制缺陷會顯著影響物流業上市公司的審計費用，并且內部控制缺陷程度越高，審計費用越高?；谏鲜鼋Y論，本文最后提出幾點建議來降低審計費用。

關鍵詞：物流業;內部控制;內部控制缺陷;審計費用

中圖分類號：F239.45??? 文獻標識碼：A

Abstract： With the rapid development of information technology such as big data， the logistics industry is facing fierce market competition， and some listed companies in the logistics industry are facing high audit fees， which is not benefit to the long-term development of the logistics industry， based on the data from 2015 to 2019 of listed companies in logistics industry of Shenzhen Stock Exchange in China， this paper constructs a multiple linear regression model to test empirically. The empirical results show that the disclosure of internal control defects will significantly affect the audit fees of listed companies in the logistics industry， and the higher the degree of internal control defects， the higher the audit fees. Based on the above conclusions， this paper finally puts forward some suggestions to reduce the audit costs.

Key words： logistics; internal control; internal control defects; audit fees

0? 引? 言

在我國，物流行業近幾年已經得到了快速的發展，成為我國國民經濟中不可缺少的一部分，但許多物流企業在進行內部控制體系的構建過程中，存在著一些缺陷。與此同時，在審計市場中，研究熱點一直都包括審計費用。探究內部控制缺陷與審計收費的相互作用，能夠提出一些完善內部控制缺陷的措施、提高企業內部控制質量，降低企業的審計費用。本文將探討物流業內部控制缺陷的披露及缺陷程度是否以及如何影響審計費用。

1? 文獻綜述

近些年來，已有許多關于審計費用和內部控制缺陷的研究成果，國外學者Simunic[1]提出審計定價模型——“Simunic模型”。李越冬等人研究發現審計費用與內控重大缺陷顯著正相關，張敏、朱小平[2]研究發現，不存在內控缺陷的公司比存在內控缺陷的公司支付更低的審計費用。張紅英、高晟星[3]研究發現內控缺陷與審計費用正相關。然而，朱明秀等[4]研究結果顯示，內控質量與審計定價之間不顯著相關。也有學者認為內控缺陷程度與審計費用呈負相關，闞京華和謝娟[5]發現上市公司內控質量與審計定價負相關。整理文獻研究發現，大多數學者認同二者呈正相關，多數文獻以我國A股制造業[6]、A股主板上市公司[7]、A股上市公司[8]為研究對象，以物流業為研究對象的學者很少，鑒于此本文以我國49家深證A股物流業上市公司2015～2019年數據為樣本，對物流業上市公司內部控制缺陷與審計費用之間關系進行實證分析。

2? 理論研究與假設

風險導向審計是指注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，基于審計風險模型并由審計人員實施。由風險導向審計理論可知，被審計的上市公司內部控制存在缺陷，表明控制風險較高，重大錯報風險較大，會計師需要降低檢查風險來將審計風險控制在可接受水平。為了控制檢查風險，事務所將投入更多人力和物力，實施更多復雜的實質性程序，從而提高審計成本，增加審計的收費標準。而收費標準取決于會計師的工作強度及審計風險。內部控制缺陷程度越高，公司就會面臨更大經營失敗的風險，更多的審計程序被執行來應對可能存在的內部控制缺陷，隨之增加時間、成本和風險。公司內部控制缺陷程度越高，對審計收費的影響越嚴重。基于以上分析，提出以下假設：

H1：與沒有披露內部控制缺陷的物流業上市公司相比，披露內部控制缺陷的公司審計費用較低。

H2：在其他條件不變的情況下，物流業上市公司內部控制缺陷程度越高，相應的審計費用越高。

3? 研究設計

3.1? 數據來源及樣本建立。本文以我國深證A股物流業上市公司2015～2019年數據為研究樣本，剔除ST以及數據缺失的公司，共得到49家公司的觀測值。對連續變量進行了1%和99%的縮尾處理，最終得到195個樣本數據。內部控制指數來自迪博數據庫，其他數據均來自國泰安數據庫。通過Excel進行數據加工，使用Stata15.1進行了相關處理和分析。

3.2? 變量選取。借鑒以往的研究文獻[6-7]，主要選取以下控制變量：審計業務復雜程度COMPLEX，應收賬款和存貨的金額越大，審計難度越高，費用往往越高。盈利能力ROE，凈資產收益率是衡量公司盈利能力的財務指標，預計與審計費用顯著相關。會計師事務所是否屬于“四大”以及“八大”BIG48、盈虧狀況LOSS，衡量會計師面臨的審計風險，與公司的審計費用相關。研究過程中各變量選取詳見表1。

3.3? 模型構建。為進一步驗證本文假設，借鑒趙寶卿、慕雪飛[6]的研究，在此基礎上構建如下模型：

LNFEE=α+βIC+βControls+ε????????????????????????????????????? （1）

LNFEE=α+βICW+βControls+ε???????????????????????????????????? （2）

模型（1）和模型（2）分別檢驗假設1和假設2，其中Controls表示控制變量。

4? 實證檢驗

4.1? 描述性統計。表2報告了各變量的描述性統計結果，全樣本量為195，其中LNFEE的最小值為12.85，最大值為16.52，說明審計費用之間存在明顯差異。IC的均值為0.0256，較多公司未披露內控缺陷。ICW的平均值為1.876，大部分公司內部控制有效。ROE的標準差為0.0365， LOSS均值為0.0256，初步判斷樣本公司經營狀況差異穩定。BIG48的均值為0.723，說明近年來公司更愿意選取大型事務所進行審計。

4.2? 多元線性回歸分析。表3是對全部樣本進行多元線性回歸的分析結果。由表3可知，披露內控缺陷對公司的審計費用在1%的水平上顯著負相關，內控缺陷程度對審計費用在1%的水平上顯著正相關，該模型調整后的r分別為0.109和0.163，說明該模型擬合程度較好。驗證了假設1和2。

4.3? 穩健性檢驗。借鑒徐瑩[9]對于穩健性檢驗的做法，本文采用替代變量法對研究結論進行穩健性檢驗，將原模型中的控制變量ROE替換為總資產報酬率ROA，回歸分析如表4所示，替換后兩個模型的回歸結果分別為0.147和0.172，擬合結果較顯著，結果依然符合假設1和假設2的預期。故本文實證結果通過了穩健性檢驗，文章的研究結論可靠。

5? 研究結論

本文選取2015～2019年深證A股物流業上市公司的195個樣本數據，得到實證結論，在其他條件不變的情況下，物流業上市公司內部控制缺陷程度越高，審計費用越高。對此提出以下相關建議，以降低物流業上市公司內部缺陷過高對審計費用的影響。

5.1? 充分披露企業的內部控制缺陷。根據本文結論，內部控制缺陷程度在1%水平與審計費用顯著正相關，故物流業上市公司可以通過披露內部控制缺陷來降低原有的審計費用，節約企業支出。

5.2? 增強內控理念教育。在激烈的競爭環境中，領導及員工可以增強內部控制相關理念的教育，營造比較良好的內控環境。正確認識到部門的監管作用，定期更新內部控制理念，從而改善物流業上市公司的內部控制缺陷，進一步降低企業的審計費用。

5.3? 打造高水平的員工隊伍。公司要重視人員的培訓，落實內部控制具體措施，充分發揮員工的積極性，及時解決工作中的問題。充分利用現有資源打造高水平員工隊伍，達到改善內部控制缺陷的目的，有利于降低企業的審計費用。

參考文獻：

[1] Simunic D A. The pricing of audit services： Theory and evidence[J]. Journal of Accounting Research， 1980，18：161-190.

[2] 張敏，朱小平. 中國上市公司內部控制問題與審計定價關系研究——來自中國A股上市公司的橫截面數據[J]. 經濟管理，2010，32（9）：108-113.

[3] 張紅英，高晟星. 內部控制缺陷和審計費用關系的實證研究——基于上市公司違規情況的分析[J]. 商業會計，2013（10）：89-91.

[4] 朱明秀，金姮婷. 內部控制、盈余管理與審計定價——來自2014年中國上市公司的經驗證據[J]. 南京審計大學學報，2017，14（2）：67-75.

[5] 闞京華，謝娟. 內部控制質量、機構投資者特征與審計定價[J]. 財會月刊，2017（30）：85-90.

[6] 趙保卿，穆雪飛. 上市公司內部控制缺陷與審計費用的相關性——基于我國A股制造業[J]. 經濟研究參考，2019（19）：63-78.

[7] 金絮. 內部控制缺陷與審計定價——基于A股主板上市公司的實證研究[J]. 經營與管理，2021（1）：38-43.

[8] 玄貞希，金蓮花. 內部控制缺陷對審計費用的影響研究——基于A股上市公司[J]. 投資與合作，2020（9）：51-53.

[9] 徐瑩. 內部控制缺陷及其整改對審計費用影響的實證研究[D]. 沈陽：遼寧大學（碩士學位論文），2017.