高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)稅管理措施

葉桂榮

摘 ?要：當(dāng)前，國(guó)家加快實(shí)施創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展戰(zhàn)略，倡導(dǎo)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”改造傳統(tǒng)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，不斷改善企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，打造越來(lái)越多的中小企業(yè)。規(guī)模企業(yè)進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，形成核心技術(shù)。相關(guān)部門先后在營(yíng)商環(huán)境、金融支持、財(cái)稅體制等方面出臺(tái)了多項(xiàng)扶持高新技術(shù)企業(yè)的政策和制度。其中，減輕高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)、增減稅前研發(fā)費(fèi)用是促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展最直接、最有效的政策之一。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)通過合理、規(guī)范和最大化相關(guān)政策，更好地規(guī)劃和改進(jìn)研發(fā)活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;管理

一、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理的重要意義

（1）充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。科技研發(fā)活動(dòng)往往具有投資高、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。為了有效地鼓勵(lì)全企業(yè)積極開展科技創(chuàng)新和研發(fā)活動(dòng)，降低全企業(yè)大量新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，為緩解整個(gè)企業(yè)科技研發(fā)項(xiàng)目資金短缺的突出問題，國(guó)家專門出臺(tái)了研發(fā)項(xiàng)目獎(jiǎng)金扣除等多項(xiàng)稅收紅利優(yōu)惠政策，幫助整個(gè)高新技術(shù)研發(fā)企業(yè)切實(shí)減輕全體納稅人的負(fù)擔(dān)。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策的相關(guān)要求，嚴(yán)格規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的核算，可以有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加整個(gè)企業(yè)的國(guó)際現(xiàn)金流量，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)有更多的社會(huì)資本投入?yún)⑴c研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)和企業(yè)科技產(chǎn)品創(chuàng)新。（2）降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)信用等級(jí)。目前，國(guó)家有關(guān)財(cái)政部門規(guī)定，高新技術(shù)研發(fā)企業(yè)至少每三年需要進(jìn)行一次認(rèn)證評(píng)審。對(duì)研發(fā)工程造價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，不僅有助于整個(gè)企業(yè)順利辦理認(rèn)證審核的各個(gè)環(huán)節(jié)，也有利于整個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠紅利，有助于企業(yè)降低后期稅務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用管理和稅務(wù)核算不規(guī)范直接導(dǎo)致的稅收紅利回收和行政處罰，從而有效提高整個(gè)企業(yè)的國(guó)際信用評(píng)級(jí)。

二、研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的主要問題

2.1研發(fā)費(fèi)用預(yù)算環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員參與不夠，預(yù)算準(zhǔn)確性不足

首先，技術(shù)型企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)往往具有創(chuàng)新性、偶然性和高風(fēng)險(xiǎn)性。期間投入的其他因素資源非常復(fù)雜，難以在項(xiàng)目預(yù)算階段做出全面準(zhǔn)確的估算，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際結(jié)果存在較大差異。其次，高科技企業(yè)普遍偏重研發(fā)而非財(cái)務(wù)。研發(fā)項(xiàng)目審批往往由研發(fā)部門單獨(dú)編制，預(yù)算部分較為粗略，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法在研發(fā)項(xiàng)目啟動(dòng)前做出有效預(yù)測(cè)，預(yù)算不夠詳細(xì)準(zhǔn)確。核算容易給后續(xù)核算帶來(lái)困難，并因研發(fā)支出過多或不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)預(yù)算反復(fù)調(diào)整，影響準(zhǔn)確性和一致性。

2.2研發(fā)費(fèi)用管理制度不健全，帶來(lái)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)一些重點(diǎn)科技企業(yè)和研發(fā)投資企業(yè)普遍具有研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理體系認(rèn)識(shí)體系松散的主要特點(diǎn)。在研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理制度較為寬松的情況下，企業(yè)人員和其他企業(yè)財(cái)務(wù)人員的日常財(cái)務(wù)管理制度意識(shí)相對(duì)薄弱。具體情況主要體現(xiàn)在部分研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的收取、核算和管理制度不完善，或部分研發(fā)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用核算集中預(yù)算管理制度的核算工作沒有及時(shí)有效、嚴(yán)格執(zhí)行，部分研發(fā)企業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算集中管理會(huì)計(jì)制度由于不符合相關(guān)企業(yè)制度成本管理制度的規(guī)定，難以全面有效地組織工作，形成巨大的風(fēng)險(xiǎn)，直接影響企業(yè)稅費(fèi)管理制度的合規(guī)性。

在實(shí)際稅務(wù)業(yè)務(wù)中，一些納稅企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)前期享受更高的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要目的，或?yàn)榱擞行д{(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)，故意一次增減全部研發(fā)服務(wù)費(fèi)用，或故意將本應(yīng)計(jì)入“費(fèi)用化費(fèi)用”的研發(fā)服務(wù)費(fèi)用計(jì)入“資本化費(fèi)用”，其結(jié)果極大地影響了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性，也埋下了企業(yè)以后稅務(wù)會(huì)計(jì)檢查中稅務(wù)審計(jì)和罰款征收的隱患，無(wú)形中嚴(yán)重增加了整個(gè)企業(yè)的后期稅收管理負(fù)擔(dān)，損害了整個(gè)企業(yè)的品牌形象。

三、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算和管理的措施

3.1財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極參與項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算環(huán)節(jié)

在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施初期，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與研發(fā)項(xiàng)目的可行性研究、調(diào)查和評(píng)估，并從符合公司企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度，及時(shí)判斷公司研發(fā)支出收入能否為公司未來(lái)幾年的企業(yè)發(fā)展帶來(lái)合理的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，及時(shí)從公司財(cái)務(wù)管理角度提出相關(guān)專業(yè)財(cái)務(wù)意見和管理建議。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用較高或研發(fā)費(fèi)用不合理的研發(fā)場(chǎng)所，還應(yīng)及時(shí)提出前期調(diào)整或延遲重啟項(xiàng)目的建議。對(duì)于成本投入比或產(chǎn)出收益比不完全滿足規(guī)定要求的研發(fā)項(xiàng)目，可及時(shí)提出直接或廢棄處理建議。通過公司財(cái)務(wù)的早期管理干預(yù)，確保公司研發(fā)項(xiàng)目始終按照公司預(yù)算中的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃進(jìn)行，避免研發(fā)項(xiàng)目資金和技術(shù)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

此外，為了明確責(zé)任，企業(yè)還根據(jù)實(shí)際需要嚴(yán)格組織實(shí)施“項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制”。為確保外商投資企業(yè)研發(fā)技術(shù)工程項(xiàng)目運(yùn)作的規(guī)范化監(jiān)督和運(yùn)作，企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織和科學(xué)安排編制企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作可行性評(píng)價(jià)報(bào)告的時(shí)間，合理安排編制企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)預(yù)算的時(shí)間，使企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)流程清晰、資源配置合理、布局高效、過程監(jiān)督嚴(yán)格、項(xiàng)目驗(yàn)收嚴(yán)格、項(xiàng)目成果管理嚴(yán)格，從而真正實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)技術(shù)工程項(xiàng)目全過程監(jiān)督、運(yùn)行和規(guī)范化過程監(jiān)督管理的有效運(yùn)行管理。

3.2建立健全研發(fā)費(fèi)用管理制度和流程

研發(fā)部項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理主要包括研發(fā)業(yè)務(wù)管理和輔助研發(fā)部的財(cái)務(wù)管理。研發(fā)業(yè)務(wù)管理研發(fā)部主要崗位負(fù)責(zé)輔助研發(fā)部的業(yè)務(wù)管理，輔助研發(fā)部人力資源、行政、后臺(tái)財(cái)務(wù)等職能部門負(fù)責(zé)提供研發(fā)業(yè)務(wù)管理配合。主要部門負(fù)責(zé)重點(diǎn)研究輔助研發(fā)部門的項(xiàng)目企業(yè)，研究如何建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，研究研發(fā)項(xiàng)目完成階段過程和開發(fā)研究完成成果如何轉(zhuǎn)化為投入產(chǎn)出。輔助研發(fā)部財(cái)務(wù)管理的主要職責(zé)是編制支持相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算、項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，研發(fā)項(xiàng)目完成過程中的成本核算和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)測(cè)，支持相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)過程結(jié)束時(shí)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，支持研發(fā)部門的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估。

結(jié)語(yǔ)：

總的來(lái)說，企業(yè)要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高度重視財(cái)稅管理，全面提升企業(yè)研發(fā)管理水平，自主擁有核心技術(shù)。以“中國(guó)芯”為基礎(chǔ)，不斷增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)越來(lái)越強(qiáng)的跨越。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詠梅.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)籌劃研究[J].中外企業(yè)家，2020（14）：21.

[2]沈艷霞.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（10）：13-15.