中國“房地產稅”演變史

龔玉

房產證，是房屋所有權證的簡稱，指房屋擁有者通過建造、買賣等方式取得房屋合法權，可以依法對房屋行使占有、使用和處分的權利證件，是國家依法保護房屋權的合法憑證。

中國古代，用于證明房屋買賣的憑證是房契，是契約的一種，按照當前標準屬于房屋買賣合同。古代房契往往只有一份，并且只會寫明出賣方、中間人、經手人的名字，不會出現買方名字。在買賣完成后，房契交由買方收藏。因此，中國古代房契一旦丟失，撿到房契的人可以此自稱買方，要求房屋居住者騰退。即便對簿公堂，房屋實際所有人如果不能請到中間人、經手人甚至原房主作證，也很難打贏官司。

從房契到房產證的演變

古代房契模式基本相同，一般采用統一格式。根據考古實物和歷史文獻證明，中國在西周時期已出現土地交易，戰國時期出現房屋買賣。在一個名叫“盉”的西周青銅器上，刻有一段關于地產交易的銘文。意思大致是：公元前919年農歷三月，矩伯（人名）分兩次把1300畝土地抵押給裘衛（人名），換來價值100串貝殼的幾件“奢侈品”，包括兩塊玉、一件鹿皮披肩和一條帶花圍裙。這是目前發現的最早一宗不動產交易。

在矩伯和裘衛完成土地抵押交易的93年后，也就是周厲王32年，又發生了一宗土地買賣，這宗交易過程被刻在青銅器上，記錄了“周厲王買地”一事。當時，周厲王為擴建王宮，買下鬲從（人名）的地，但沒有立即給錢。鬲從擔心周厲王賴賬，周厲王即派人對他說“你別怕，我一定會照價付款的，如果我賴賬，就讓上天罰我被流放好了”，這在當時是一個很毒的誓言。周厲王買地花了多少錢，銘文上沒寫，但說明當時除了土地抵押，還存在土地買賣。

稅收作為一種重要的政策工具，在上古時代的中國就已出現。《史記》記載：“自虞、夏時，貢賦備矣。”夏禹時代的稅收也稱“夏貢”“土貢”，形式較為簡單。到西周時，由于井田制的實施，社會經濟進一步發展，除繼續推行“萬民之貢”“邦國之貢”外，還出現了其他形式的稅收——“九賦”，其中包括關稅、市稅、資源開發稅、物產稅等。西周還設立了“廛人”，負責對商人放置貨物于邸舍征稅，是“屋稅”與“空間稅”的結合，類似于后代的“棧房稅”。許多學者認為，“廛布”是中國最早的房地產稅，雖然關于它的征收程序和標準已無法詳知，但說明中國古代房地產稅的征收可以上溯至迄今約3000年前。

到了漢代，國家支出進一步增多，漢武帝決定征收“算緡”，征收對象為商人、手工業者、高利貸者和車船所有者等各類有產者，屬于一種財產稅。其中，房產作為資產的一種，根據房產總值按一定比例抽取稅收。為防備有人逃稅，漢武帝還頒布“告緡令”，鼓勵百姓互相監督，揭發偷漏稅行為，甚至將偷漏稅款額度的一半作為對告發者的獎勵。

唐朝德宗時代，單純的房產稅誕生，叫做“間架稅”，征收地理范圍是長安城。“間架”指房屋的計量單位，“凡屋，兩架為一間”。顧名思義，其是按房屋數目征收的，不過也兼顧房產市值。根據估值，長安居民的房產被分成上、中、下三等，按順序以每間2000文錢、1000文錢、500文錢標準征收。“間架稅”開征后，給民間造成很大困擾。當時長安城的沒落貴族并無多少財產，只是祖上傳下的房產多了一些。計算下來，要繳納的稅錢動輒超過10萬錢，不勝其苦。由于反對者眾多，“間架稅”實行不足一年便廢止了。

五代時期，房產稅在一些地方已成正式稅種，名為“屋稅”。趙宋立國后，延續五代慣例，將“屋稅”定為正稅。從北宋初到南宋末，“屋稅”一直都是國家正稅，征收范圍為“諸州縣寨鎮內”，即全國各個城市、城鎮。換言之，宋朝房產稅是一種城市稅，只向市民征收，農戶不需要繳納。

“白契”變“紅契”并非無償

為了加強管理，宋、元、明、清等官府開展了給房契備案的工作。隨著官府介入，古代契約開始變化。未向官府備案的稱為“白契”（也稱“草契”），經過官府備案的稱為“紅契”。買賣雙方訂立“白契”后，經官府驗證并納稅，由官府為其辦理相應手續后，在“白契”上粘貼由官方排版統一印刷的契尾，鈐蓋縣州府衙官方大印，規正三寸許、方制、篆體，便成了“紅契”，由買方保存，作為房屋所有權憑證。

但是，契約向官府備案并不是無償的，買賣雙方要去衙門購買官方印刷的格式合同，按要求簽訂完畢之后，持簽好的契約到官府辦理繳納契稅手續。當然，其中少不了給官府內辦事的胥吏們敬送紅包，不然這些人可能會故意刁難，拖沓處理。如此一來，買房賣房的人不愿意到官府備案，導致古代房地產市場上的大多數交易都沒有在官方留下記錄。這種情形之下，房屋所有人手中持有的“白契”，變成了房屋唯一的產權證明。一旦丟失，后果不堪設想。

在一些影視作品或文學作品中，常常出現古代貪官污吏、地主惡霸通過偽造房契、霸占他人房產的情節，也有一些不肖子孫通過搶奪、竊取房契，將房子賣給他人或用于典當貸款，導致老人居無定所等悲劇發生，這些都源于“房屋主人手里缺乏正規產權證明，官府又沒有登記認可交易記錄”的真實歷史故事。

明清兩代房地產稅名目繁多

宋朝之后，與房地產有關的稅收進一步發展，如元朝的“產錢”，基本思路與宋朝的“宅稅”相同，都是按照房屋面積征收。明、清兩代，房地產稅征收對象主要針對商鋪，如明朝向城市和集鎮商人開征“房號稅”，以臨街鋪面作為征稅對象，按鋪面間數逐月征收。遇閏月之年，全年征收13個月。該稅種具有營業稅、房地產稅的雙重特征。從中可以看出，其稅率還是比較重的。

明朝各城市設有“火甲”，負責夜巡、防火、緝盜及官府交辦的各項雜事，為解決“火甲”費用，從明仁宗洪熙元年（1425年）開始，許多地方對店鋪、庫房、店舍等征收“門攤”，按房屋價值進行征收，也具有房地產稅的特征。與此同時，涉及房地產租賃的稅收也越來越多，如明朝初年推出的“塌房稅”，類似西周時期的“廛布”。清代后期“房捐”被推行，清政府對所有房地產租賃當事方均統一征收。

房地產交易方面的稅收一直是古代朝廷的重要稅種之一，明清兩代均把房地產交易納入統一管理并征稅，相關管理制度愈加嚴格。明朝政府規定，房地產交易契約須經官府用印，稱“紅契”，否則不受法律保護。辦理“紅契”須收取一定費用，稱“工墨錢”，相當于房地產交易稅，按契約張數征收。如明太祖洪武二年（1369年）規定：“凡買賣田宅頭匹赴務投稅，除正課外，每契本一紙，納工本銅錢四十文，余外不許多取。”后來發現此項規定不合理，改為按契約標示的價值征收，涉及房地產交易的“征其值百之三”。

明清兩代時期，在打擊房地產私下交易以逃避稅收方面越來越嚴厲。《大明律》規定，在房地產交易中不訂立契約并按律納稅者，一經查實，其交易款項的一半要充公。《大清律例》則規定，典賣田宅而不繳稅者，除將一半交易款收繳至官府外，還要對當事人處以“笞五十”刑罰。

清朝開始課征房地產契稅。順治四年明文規定，民間買賣土地房屋者，由買主依賣價每一兩交稅銀三分，由官府在契紙上蓋印為證。雍正七年規定，每兩納稅三分外，加征一分作為科場經費，契尾加蓋官印后給業主。乾隆十二年定契稅之例，規定凡民間買置田房，由布政司頒發契尾格式于州縣，編列號數。前半部備書買賣者姓名產業數、價格、稅銀，納稅后填寫以上數字、蓋官印。同時契約當面截開，前半部給買主，后半部冊匯送布政司核查，蓋印者為“紅契”。不納稅無契尾者，按漏稅論罪，稅率為買契9%、典契4.5%。

“房捐”開啟近代房地產稅

1840年鴉片戰爭以后，在西洋列強霸占的一些大城市租界內，借口充裕捕房經費，清政府先后開征“房捐”一類的捐稅，開啟了近代房地產稅的發展。在太平天國部分轄區內，曾一度出現“房捐”，征收方法以間數為標準，按日起捐。據相關史料記載，征額為“嘉興每日每間三文，桐鄉也是每屋每日三文，常熟則為每間屋，每日捐錢七文”。這樣的征收，對于平民百姓而言，負擔沉重。

清光緒二十四年（公元1898年），由戶部通令各省審查城市集鎮的鋪戶行店數，抄襲租界辦法，規定“房捐”章程：“凡租賃房屋，按其每月租金課稅10%，房東、房客各負擔一半。其居住自有房屋者，比照近鄰出租房屋的租金課稅10%。”但當時還未實行，即奉命停止。

后來，八國聯軍戰事結束，辛丑條約簽訂后，清政府承擔了巨額賠款，當時清廷收入驟減，支出大增，國庫空虛，因而清政府就將賠款額向各省分攤，因此使得“房捐”章程于光緒二十七年（公元1901年）重新試辦并付諸實施，但各地執行情況不同。“浙江首先開征，但僅抽及鋪戶行店，民房住戶并未課及。鋪戶每月租價在三千錢或三元以下的，免稅。嗣后直隸、江蘇、廣東、江西、湖南、安徽、福建、陜西等省陸續試辦。”

辛亥革命后，仍沿用舊制，但名稱不一，“市政總捐”“特捐”“警捐”“店鋪捐”，稅名五花八門。1915年，“房屋稅”被改為房稅，指對鋪戶行店房屋及居民住宅所征收的稅種，稅率以鋪戶行店按每月實繳租賃價的20%、居民房屋按每月實繳租賃的5%征收，自有房產比照面積相仿的租賃價計征。房稅征收機構為財政局，也可為警察局或公安局。房稅則為地方收入，由各省自定章程，自己征收，故各地不一。

縱觀“房地產稅”的演變過程，從晚唐的“間架稅”，到兩宋的“屋稅”、明代的“房號錢”、清代的“房捐”，房地產稅在古代中國存在了上千年，其并非現代概念，作為稅收來源之一，房地產稅能夠在一定程度上保障國家財政的順利運轉。不過，稅制設計是否合理，征收是否順利，各個時代推行情況不一。

（本文綜合整理自《北京日報》、中國發展觀察、《南都周刊》、大道知行等）

（責編 王茜 美編 趙佳）