新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務績效評價體系構建

隨著我國財稅改革的不斷深入和完善，建立現(xiàn)代金融體系，促進行政事業(yè)單位預算績效管理和法人治理結構的建立。成為相關機構開展管理會計工作的必然訴求。在此背景下，在《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》及其他有關法律、法規(guī)和規(guī)定的指導下，財政部等有關部門發(fā)布了一系列相關規(guī)定[1]。在新政府會計制度下，對行政事業(yè)單位管理會計行為進行了詳細的規(guī)定和解釋。行政事業(yè)單位財務績效是近幾年國家財政部推行的改革領域中的一方面，盡管目前各地區(qū)政府部門在績效評估的方案設計、體系建設等方面做了大量的探索。但是，真正形成一套完整而科學的方法體系，最大的問題是績效評價指標過于主觀、簡單化，缺乏政府有關部門在資產、資金等方面的評估工作，而有關管理問題又無法準確反映[2]。因此，針對這一問題，結合當前新政府會計制度，開展行政事業(yè)單位財務績效評價體系構建研究。

一、新政府會計制度

新政府會計制度適度分離了財務會計和預算會計，并進行了二者之間的適度銜接。兩者的分離主要體現(xiàn)在“雙功能”“雙基礎”“雙報告”三個方面：“雙功能”主要體現(xiàn)在兩個方面，在財務會計方面，通過聯(lián)結資產、凈資產及費用等要素進行財務會計核算，在預算會計方面結合預算收入、支出、結余要素進行預算會計核算；“雙基礎”中，財務會計依據的是權責發(fā)生制度，預算會計依據的是收付實現(xiàn)制度；“雙報告”中，財務報告是根據財務會計核算結果得到的，而決算報告是根據預算會計核算結果得到的。兩者的銜接方面主要體現(xiàn)規(guī)范單位部門預算管理的現(xiàn)金收支，進一步規(guī)范“平行記賬”的方式。同時規(guī)范了財務報表及預算報表的編制，明確了在報表附注的內容中應體現(xiàn)的事項。在新政府會計制度下合理化統(tǒng)一了現(xiàn)今執(zhí)行的各單位會計制度，強化了財務會計的資產核算、預計負債、預提費用等職能，并擴大了預算會計的核算范圍。在此背景下，應進一步完善行政事業(yè)單位財務績效評價體系，實現(xiàn)財政資金的有效利用與管理層次的提升。

二、行政事業(yè)單位財務績效管理現(xiàn)存問題

（一）會計從業(yè)人員知識結構不健全

現(xiàn)今行政事業(yè)單位施行的會計制度是收付顯示會計核算，而新政府會計制度按照“平行記賬”的原則，在權責發(fā)生制作的基礎上，將財務會計納入原有預算會計核算過程中。相較于原有制度，新制度的核算方法更加復雜。如會計從業(yè)人員不熟悉權責發(fā)生制的績效評價方法，容易在工作中出現(xiàn)紕漏。而且在行政事業(yè)單位管理體制內，較多基層會計人員多年在同一崗位任職，學習機會有限，久而久之便形成安于現(xiàn)狀、不思進取的工作氛圍。在新舊體制轉換期，難以適應新制度的績效方法，導致制度推行不暢。

（二）財務績效考核指標單純依靠固化財務內容

行政事業(yè)單位一般依靠預算和支出比例對其財務績效進行考核，把預算執(zhí)行率作為考核指標的主要內容，忽視了績效評價體系在實際應用中的需求。在財政績效管理工作中，行政事業(yè)單位的上級機關，更多的是以年度預算的方式，分月按計劃執(zhí)行率實施，以此來評估基層事業(yè)單位績效[3]。通過上述操作得出的評價結果，無法反映基層事業(yè)單位實際的項目執(zhí)行情況。同時，年度預算執(zhí)行率在績效管理中繼續(xù)考慮以存量資金占每年年初預算數的比例來衡量，從而存在著長期依賴財務數字指標這種固化的財務內容完成財務績效管理的問題。

（三）會計信息系統(tǒng)有待完善

現(xiàn)在執(zhí)行的會計信息系統(tǒng)中預算會計核算、財務會計核算及財務報表功能，未達到新政府會計制度“平行記賬”的原則要求。而且會計信息系統(tǒng)受限于無法同步優(yōu)化升級財務軟件，造成不同程度的會計核算不同步問題。另外現(xiàn)有的資產管理系統(tǒng)的數據無法及時匹配會計核算系統(tǒng)中的對應數據，不能進行實物賬與軟件中財務賬的轉換。而且在新制度下單位財報需求與會計信息系統(tǒng)所提供的數據存在不對等的情況，部分工作內容仍需要人工手動錄入，大大降低了工作效率，從而導致新政府會計制度推行效果不明顯。

（四）缺少激勵管理機制

基層行政事業(yè)單位通常擔負著承上啟下的重要作用，最終落地的是繁忙的工作以及責任，但相應的薪資福利待遇卻無法跟上其發(fā)展。加之，當前財務績效管理實施的是層層責任落實的制度，因此進一步造成基層干部產生了消極的、被動的心態(tài)，產生了“干的多，錯的多”的思想，對其日常工作和財務績效管理的推進都非常不利[4]。同時，在崗位晉升方面，行政事業(yè)單位選拔優(yōu)秀干部時，并未將其表現(xiàn)與日常財務績效考核結果予以聯(lián)系，因此財務績效管理工作的激勵作用在這一階段進一步弱化。最終造成績效管理無法激勵員工，無法促進員工對工作的積極性。

三、新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務績效評價體系構建

（一）新政府會計制度原則

新政府會計制度原則包括：歸并統(tǒng)一，繼承創(chuàng)新，充分協(xié)調、全面提升質量。其中歸并統(tǒng)一指的是，在常規(guī)業(yè)務會計操作、決算報告等方面，合并整合了行政事業(yè)單位的會計制度；繼承創(chuàng)新指的是，保存現(xiàn)行事業(yè)單位財務績效制度的合理內容，在新制度的基礎上進一步完善優(yōu)化報表編制及績效評價科目的設置；充分協(xié)調指的是，在確保新政府會計制度改革方向不變的基礎上，協(xié)調行政事業(yè)單位財務績效制度、財務規(guī)劃等相關制度；全面提升質量指的是，以保證財務信息需求為前提，適當調整會計核算范圍，以報表附注形式進行標記，提高信息的準確性。

（二）財務績效評價指標選擇

新政府會計制度主要具有雙體系、雙基礎以及雙報告的特點，結合上述新政府會計制度遵循的原則，選擇行政事業(yè)單位的財務績效評價指標。表1 為財務績效評價指標及衍生指標。

表1 財務績效評價指標及衍生指標

利用“費用”概念，替換傳統(tǒng)財務績效評價指標中的支出要素，并從宏觀和微觀兩個層面精細化核算費用，以此使行政事業(yè)單位的費用組成及具體結構分布更加一目了然[5]。新政府會計制度逐漸擴大了行政事業(yè)單位的債務核算覆蓋范圍，并進一步縮小了資產核算的價值，其主要目的是為了解決行政事業(yè)單位長期以來存在的資產虛高問題。因此，根據這一情況，選用資產負債核算作為財務績效評價指標既有利于行政事業(yè)單位合理分析與評價，同時又能夠借助應繳財政費用評價對外履行相應的公共服務職能[6]。利用流動資產比率核算與分析流動資產在總資產中的占比，該評價指標的數值越高，則說明行政事業(yè)單位的資產流動性以及可變現(xiàn)性越強，因此在面對債務風險時有更強的承擔能力。固定資產成新率指標可以有效反映行政事業(yè)單位是否能夠正常運行，固定資產成新率數值越高，則說明該行政事業(yè)單位的服務能力以及未來持續(xù)的發(fā)展能力越強。

（三）行政事業(yè)單位財務績效評價方案制定

行政事業(yè)單位在項目的事前、事中、事后往往缺乏有針對性的全過程預算績效評價方案，因此需要在新政府會計制度下制定財務績效評價方案。在事前規(guī)劃階段需要進行項目預算編制，設定績效目標，在明確評價對象的同時，科學判斷該項目的可行性、合理性、項目績效目標集預算分配；在事中管理階段，需要及時評價項目進行情況、資金撥付情況、項目資金投入及使用情況；在事后評價時期，借助上文中評價指標的選擇，科學評價項目的結果與完成度最后對事前、事中、事后的整個流程集成資料，交予專家委員會進行最終評價，形成財務績效評價報告。

四、結束語

本文結合當前新政府會計制度，開展對行政事業(yè)單位財務績效評價體系的構建研究。分析新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務績效管理存在的問題，在新制度原則的基礎上，選擇財務績效評價指標，制定項目事前、事中、事后的績效評價方案，保證評價結果的合理性與準確性。將在后續(xù)研究過程中，對構建的評價體系通用性及實踐性進行進一步研究，以期通過評價結果更好地反映行政事業(yè)單位的社會價值、社會效益以及未來長期的發(fā)展趨勢。