建筑企業主要稅務風險管理及其應對

李雪萍

（北京市中倫文德（南京）律師事務所，江蘇 南京 211199）

一、引言

建筑業是國民經濟中從事建筑安裝工程的勘察、設計、施工以及對原有建筑物進行維修活動的物質生產部門。近年來，我國建筑業發展迅猛，完成了一系列關系國計民生的重大基礎建設工程，極大地改善了人民的生活條件，并在世界上享有盛譽，也是稅收來源的主要渠道之一。十八大以來，在充分的市場競爭環境下，建筑業結構更加優化，成為社會經濟高質量發展的重要推動力。2015年-2019年建筑業增加值逐年攀升，如圖：

（來自國家統計局網站公布數據） 單位：億元

稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致違法成本提高及未來利益的可能損失。囿于建筑企業實際管理水平，營改增以后，一些大型建筑企業感覺稅收負擔較重；另一些企業感覺自身存在稅收風險，但又不能準確找到風險點。本文主要從增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅入手，分析新稅制下建筑企業存在的稅種管理問題及應對方法。

二、增值稅方面的風險及應對

1.收入金額與開票金額不一致的情況

《建造合同》準則并入《企業會計準則第14號-收入》準則。新準則對收入確認的原則是控制權，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入，即在某一時段內履行約定義務。準則中的商品包括商品和服務。但對于建筑企業來說，建設方一開始就對建筑服務具有控制權。因建筑企業是沒法留置、取回所提供建筑服務的最終成果的，如房產、綠化、道路、橋梁、裝修工程等成果，故建設方自始至終都具有控制權。

例如，A公司總體工程量為10，000萬元（不含稅價），一段時間內投入25%，也就是完工量為2，500萬元；經監理審核確認的工程量達到22%，即經審核確認完工量為2，200萬元，收入也按此金額確認；客戶僅付15%，也就是1500萬元的款項，故A公司按1500萬元向客戶開具發票，并申報增值稅135萬元（1500萬*9%）。按稅法規定，企業應按開票收入1500萬元、未開票收入700萬元，合計2200萬元申報增值稅。但未開票收入700萬元企業未予申報，涉及稅額63萬元（700萬*9%）。

根據規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間在納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天與開具發票的當天孰先的原則確定納稅義務時間。

應對：在履約進度經甲方認可時，納稅義務已產生了，應按稅法規定申報納稅；如開票金額大于履約進度的則按開票金額申報納稅。

2.福利性質支出抵扣了進項稅額的情況

根據規定，不得從銷項稅額中抵扣的項目有用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。建筑企業屬地工作的特性決定了需產生大量租賃費，因其辦公及人員住宿用房需在施工地租賃。辦公用房是正常的成本費用支出，除老項目或簡易計稅項目外，可以正常抵扣進項稅額；而住宿用房是福利性支出，其進項稅額不得抵扣。例表：

樓層 用途 性質 是否可抵扣一樓 傳達室、會議室、黨建宣傳室 經營用房 進項可抵扣二樓 財務、經營、人資、經理辦公室 經營用房三樓 食堂用房、體育活動室 福利用房 進項不可抵扣四樓 員工宿舍 福利用房

應對：凡福利性支出對應的進項稅額不做抵扣，已抵扣的進項稅額應做進項轉出處理，避免稅務風險。其他如處理廢舊物資未申報增值稅，需要價稅分離分別確認收入與銷項稅額，并依法申報繳納。

三、企業所得稅方面的風險及應對

1.為完成產值目標對收入、成本的調劑

國有企業有既定的產值與利潤目標，故賬面主營業務收入、主營業務成本數據與真實產值或有偏差。偏差部分的利潤，即收入調劑額減去成本調劑額，增加或減少了所得額，直接影響所得稅。對收入、成本的調劑影響成本的真實性，進而影響收入，可能影響其他受限費用的稅收金額，比如招待費稅收金額、廣告宣傳費稅收金額等，可能導致調整金額不準確，帶來稅務風險。

例如：某國有建筑公司當年實際產值為90，000萬元，但集團公司為其既定的產值目標是100，000萬元，利潤率為10%。該企業為完成利潤及產值目標，多確認了9，000萬元工程成本，多結轉主營業務成本9000萬元，同進確認收入10，000萬元。導致多繳所得稅250萬元【（10000-9000）*25%】。反之，如該企業實際產值、利潤率高于目標值，則可能壓縮收入成本的確認，將導致少繳所得稅，產生稅務風險。

應對：新的收入準則實行后，會計上可以根據合同約定有可變收入與可變成本，如合同約定清楚明了，則可完成收入、成本的目標。但稅法的剛性原則決定了對可變收入與可變成本的不認可，可能引發稅務風險。

2.結轉主營成本的依據不足

為完成產值目標常規做法是虛擬計提分包成本，計入工程施工成本。工程項目成本的確認，應按照《企業所得稅稅前扣除辦法》和企業會計制度及相關準則的規定，分別工程項目正確歸集和配比結轉，做到各項目的材料數量、金額與工程結算書相匹配，以符合稅法與會計制度的要求。虛擬計提分包成本，轉入工程成本，進而結轉營業成本。雖進行了賬務處理，但沒有真實的經濟行為，且未實際支付，不符合稅前扣除的條件，稅務風險大。

應對：積極獲取發票及其他扣除依據，將與相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。并在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得。

四、個人所得稅方面的風險及應對

個人所得稅的納稅主體是個人，但扣繳義務是公司。稅法明確規定，扣繳義務人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務。建筑企業個人所得稅的主要問題就是未做到“全員全額”扣繳申報。

1.勞務隊長的個稅問題

建筑企業對外分包工程分兩種：一種是正規的專業分包，另一種是內部的勞務分包。內部勞務分包的常規操作方式是，由內部正式員工以個人名義組建工程隊，該員工任隊長，并以勞務隊的名義承接企業工程，分包款項直接支付給勞務隊長，但又未對這部分勞務款代扣代繳個稅。

自2019年開始，一些建筑企業紛紛成立勞務公司，對新開工的項目不再將工程直接分包給員工個人，故直接向勞務隊長個人支付勞務款的情形逐步減少。但這種情形在已開工項目中仍然存在，金額較大。且以前年度累計未代扣代繳的所得額相當大，風險潛在。

2.不符合“全員”申報的要求

有些建筑企業通過官方公布的企業人數與稅務個稅申報的人數相差很遠。例如，某化工建筑企業官網上對外公布職工人數3500人，但個稅申報人數不到2000人，遠低于官網公布人數，相差過多。在大數據互聯時代，暗含風險。

主要原因有三：一是未達5000元個稅起征點的人員未予申報；二是雇用的臨時人員，包括退休返聘人員、試用階段人員未申報；三是項目上用的農民工未申報。未達起征點的不申報，不符合全額要求；特定人員不申報，不符合全員要求。

應對：對在本企業任職受雇的全部人員，全部所得代扣代繳個稅。

五、房產稅方面的風險及應對

1.房產申報原值未含土地價值，未含電梯、中央空調等不可分割的附屬設備價值

很多建筑企業房產稅申報表中，房產原值基礎數據僅來自賬面 “固定資產-房屋建筑物”科目，未含土地價值。稅法規定，對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，例如，中央空調、排水、采暖、消防、電氣及智能化樓宇設備等，也應計入房產原值，計征房產稅。

應對：應做好房產、土地臺賬，將房產與坐落土地、單獨核算的電梯及中央空調等設備設施一一對應，確定房產原值，足額申報。

2.漏報坐落于機構所在地以外的房產稅

建筑企業因其各地施工的特點，除機構所在地外，有在各分公司、主要項目所在地置辦房產，以滿足辦公與員工住宿需求。房產稅是屬地征收，作為產權人或房產實際使用人，應依法向房屋所在地稅務機關屬地申報。土地使用稅情形與房產稅情形風險類似。

應對：由總機構每季度下發財務通知，督促相關人員屬地申報房產稅，避免稅務風險。

本文實證研究了建筑企業面對的重點稅務問題，分析了風險影響及應對方法，對建筑企業的日常風險管理具有一定的指導意義。未來50年，中國城市化率將提高到76%以上，城市對整個國民經濟的貢獻率將達到95%以上。這些都將依賴建筑業的蓬勃發展，也預示了建筑企業更大的發展空間。只有做好風險防控體系管理，才能在激烈的競爭中規避稅務風險，取得長足發展。