職業(yè)院校混合所有制財務和資產(chǎn)管理研究

袁明碩 張志康

摘 要：職業(yè)教育改革大背景下，全國范圍內的職業(yè)院校紛紛探索混合所有制改革，形成了獨立法人的混合所有制職業(yè)院校、學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系、非法人層面的校企合作三種辦學模式。混合所有制職業(yè)院校發(fā)展離不開人、財、物等資源的流轉，隨著改革和探索的深入，財務和資產(chǎn)管理問題逐步凸顯。通過對職業(yè)院校混合所有制財務和資產(chǎn)管理的政策和現(xiàn)狀進行研究，深入剖析會計制度選擇、資金來源、財會管理體系、出資形式、資產(chǎn)管理、收益分配等方面的痛點，針對職業(yè)院校混合所有制發(fā)展中的資源要素問題，提出相應的建設性意見和合理化建議。

關鍵詞：職業(yè)院校;混合所有制;資金來源;會計制度;資產(chǎn)管理;收益分配

中圖分類號：G717? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）09-0089-03

引言

近年來，國內多所職業(yè)院校積極進行混合所有制探索，通過要素整合形成了以下三種辦學模式：一是獨立法人的混合所有制職業(yè)院校，二是學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系，三是非法人層面的校企合作模式。職業(yè)院校混合所有制發(fā)展離不開人、財、物等資源流轉，財務和資產(chǎn)管理是對資金、資產(chǎn)等生產(chǎn)要素的經(jīng)濟管理工作，是一項系統(tǒng)性的工程。隨著探索的深入，資金來源與融通、財務核算、國有資產(chǎn)管理和收益分配等方面問題逐步凸顯，便需要對職業(yè)院校混合所有制財務和資產(chǎn)管理現(xiàn)狀進行研究，找出相應痛點，解決職業(yè)院校混合所有制發(fā)展中的資源要素管理問題。

一、混合所有制財務和資產(chǎn)管理法律及政策背景

目前，對混合所有制職業(yè)院校財務和資產(chǎn)管理沒有明確的法律性文件，其法律和政策可以結合河北省頒布的《河北省職業(yè)教育改革發(fā)展實施方案（2019）》，參考《民辦教育促進法》《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例（修訂草案）（征求意見稿）》進行研究。

（一）財務管理方面

混合所有制辦學的資金來源包括財政性經(jīng)費、學費收入、國家資助、捐贈、借款等。財政性經(jīng)費方面，政府可以給予混合所有制辦學適當支持，如增資擴股方式給予建設資金支持，辦學試點按股權比例享受公辦職業(yè)院校生均撥款政策，稅收優(yōu)惠政策等;其他資金來源中學費收入占比較高，營利性辦學收費標準采用市場調節(jié)，非營利性辦學暫適用審批制，待條件成熟后實行市場調節(jié)價。

混合所有制辦學需獨立進行經(jīng)費核算和財務管理，根據(jù)法人屬性執(zhí)行相應的會計制度，建立健全內部控制制度，接受第三方審計，學校收入應當全部納入學校財務專戶，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，保障學校的教育教學、學生資助、教職工待遇以及學校的建設和發(fā)展。

（二）資產(chǎn)管理方面

混合所有制辦學出資形式，可以用貨幣，以及實物、土地使用權、知識產(chǎn)權等非貨幣財產(chǎn)作為辦學出資。公辦職業(yè)院校參與舉辦非營利性民辦學校的，不得利用國家財政性經(jīng)費。事業(yè)單位在滿足其正常事業(yè)要求的前提下，可將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉經(jīng)營性資產(chǎn)，用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)。以國有資產(chǎn)投資的，要按照規(guī)定履行審批程序，資產(chǎn)評估應符合國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的有關規(guī)定，資產(chǎn)評估結果報主管部門備案，作為出資及辦學收益分配的依據(jù)。

混合所有制主體依法享有舉辦者權益，依法履行國有資產(chǎn)管理義務，應將舉辦者出資、政府補助、受贈、收費、辦學積累等各類資產(chǎn)分類登記入賬，定期開展資產(chǎn)清查，并將清查結果向社會公布。

（三）收益分配方面

混合所有制辦學的收益分配應區(qū)分營利性辦學和非營利性辦學。非營利性辦學不得取得辦學收益，辦學結余全部用于辦學;營利性辦學收入應當全部納入學校開設的銀行結算賬戶，辦學結余分配應當在年度財務結算后進行。營利性辦學應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金，用于學校的建設、維護，教學設備的添置、更新和教職工的進修培訓等。

二、混合所有制辦學財務與資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和問題

由于要素來源、組織形式、產(chǎn)權性質不同，獨立法人的混合所有制院校、學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系、非法人層面校企合作模式下，財務和資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及面臨的問題不盡相同。

（一）獨立法人的混合所有制職業(yè)院校

獨立法人的混合所有制職業(yè)院校是政府國有資本、企業(yè)社會資本共同組建的混合所有制高職院校。目前，我國比較典型的獨立法人的混合所有制職業(yè)院校是山東海事職業(yè)學院，由民辦非企業(yè)變更為事業(yè)單位法人。作為獨立的辦學主體獨立進行會計核算、資產(chǎn)管理、自負盈虧，營利性混合所有制職業(yè)院校。營利性辦學主體按照《中華人民共和國公司法》及有關法律規(guī)定使用《財務會計制度》，非營利性混合所有制職業(yè)院校適用的會計準則可參考《民間非營利組織會計制度》、《高校會計制度》。

獨立法人的混合所有制職業(yè)院校財務和資產(chǎn)管理存在的主要問題包括：一是營利性混合所有制院校按股權比例是否能夠享受公辦職業(yè)院校生均撥款政策，涉及的財政性資金如何劃撥和核算;二是非營利性混合所有制職業(yè)院校會計制度無法直接套用《民間非營利組織會計制度》《高校會計制度》，一方面無法反映學校投資者投入資本情況，另一方面未設置利潤科目，能否形成辦學收益，能否向股東進行收益分配尚未明確。

（二）學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系

混合所有制二級學院是以公辦高校引入社會資本為改革的主要趨勢，混合所有制二級學院由于國家層面暫時缺乏相關法律及政策規(guī)范，所以大多參照非法人二級學院運作。非法人二級學院往往依托于校企合作協(xié)議，在財務管理、資產(chǎn)管理、收益分配等方面缺乏制度和機制保障。從長遠來看，學校二級法人較非法人二級學院擁有更多的辦學自主權，靈活地組織教學科研與培訓服務，提高辦學效益，不同性質的資本能夠通過投資轉化為二級學院的股權，各方出資人可以依股權獲得收益。

公辦職業(yè)院校參與二級法人混合所有制辦學，多數(shù)將擬合作的資產(chǎn)進行劃轉，將資產(chǎn)劃入學校經(jīng)營性資產(chǎn)管理公司名下，由經(jīng)營性資產(chǎn)管理公司作為學校經(jīng)營性資產(chǎn)的產(chǎn)權管理人，與合作企業(yè)共同組建混合所有制公司，通過協(xié)議方式承接二級學院托管，如威海職業(yè)學院萬斯達學院。經(jīng)營性資產(chǎn)管理公司和學校代表列席股東會和董事會，按照股份比例獲得股東會的表決權限，參與到經(jīng)營性資產(chǎn)進行管理。

從經(jīng)營范圍來看，上述混合所有制學校二級法人均為公司制，適用于《企業(yè)會計制度》營利性組織機構。資金來源方面，學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系一般收入為從學校獲得提供的課程收入，同時探索收入多樣性，對外承接社會培訓工作和社會服務工作，創(chuàng)造學費收入外的其他收入。

公辦院校投出資產(chǎn)可以采用“長期股權投資”進行核算，所有制二級法人依據(jù)相關規(guī)章制度合理分配的利潤形成“投資收益”，應按照《高校會計制度》《高校財務制度》的要求及時登記入賬并加強管理。混合所有制二級法人作為公司制獨立法人，可以按照公司法的要求，利用“利潤分配”科目，在利益相關者間進行合理分配。

學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系財務和資產(chǎn)管理存在的主要問題，為托管二級學院的混合所有制公司在設立初期，治理結構尚不完善，財務和資產(chǎn)管理薄弱，不利于國有資本的管理和監(jiān)督。

（三）非法人層面的校企合作模式

基于合作協(xié)議的非法人二級學院與企業(yè)合作模式，企業(yè)可用資金、實物、土地使用權、知識產(chǎn)權及其他財產(chǎn)作為企業(yè)合作出資。二級學院的法人主體對企業(yè)投入、國家補助、社會捐助等辦學投入的資產(chǎn)以及校方辦學積累，依法享有法人財產(chǎn)權。

合作辦學過程中學生學費、生均經(jīng)費、項目經(jīng)費由校方代收，獨立管理;項目培訓和認證費用由企業(yè)收取和支配。非法人二級學院與企業(yè)的合作模式不擁有獨立的財務收支權限，實行校方的財務預算和決算制度，校方將學費和生均經(jīng)費按比例作為非法人二級學院的辦學經(jīng)費，具體使用要按照校方現(xiàn)有財務管理制度執(zhí)行。非法人二級學院對所屬辦學資產(chǎn)具有管理使用權。雙方以二級學院名義申請的與二級學院有關的財政專項資金和接受的社會捐助，歸學校統(tǒng)一管理、二級學院使用，不影響雙方的產(chǎn)權結構。所有資產(chǎn)由二級學院依法自主管理和使用，任何單位和個人不得侵占、私分或挪用。

非法人層面的校企合作模式存在的財務和資產(chǎn)管理問題主要包括：首先，在資產(chǎn)管理上，存在各自管理，混合使用的現(xiàn)狀，對經(jīng)濟業(yè)務的記賬和核算比較缺失，難以對非法人層面的校企合作的成本效益進行測算，不利于雙方固定資產(chǎn)的保管、保值、增值;其次，非法人二級學院的財務和資產(chǎn)管理模式下，沒有共同的法人主體、學校和企業(yè)財務和管理相分離，國有資本和社會資本的混合所有制辦學沒有明確的收益分配機制。教育的公益性和資本的逐利性之間的天然矛盾，導致學校和企業(yè)難以形成長效合作機制。

三、對策和建議

（一）界定混合所有制辦學屬性及相應會計制度

根據(jù)現(xiàn)有的法律和政策來看，混合所有制辦學初期階段無論是否為營利性，可以申請享受財政性資金扶持。因此，在會計制度上需要根據(jù)財政性資金劃撥形式明確核算方法，可以從是否具有營利性、是否享受財政性資金扶持兩個維度進行考慮。

不享受財政資金的混合所有制辦學，可以按照是否為營利性單位選擇《企業(yè)會計制度》或《非營利組織會計制度》;享受財政性資金扶持的營利性辦學主體，財政性資金劃撥可以政府補貼形式，不必開通財政專戶，通過計入“營業(yè)外收入”進行核算，使用接受相關主管部門的監(jiān)督。

享受財政性資金扶持的非營利性辦學主體，不屬于事業(yè)單位法人的，具有較強公益性質，可以采用《非營利組織會計制度》，財政性扶持資金作為政府補助進行核算;享受財政性資金扶持的非營利性辦學主體屬于事業(yè)單位法人的，可以采用《高校會計制度》，但需要借鑒《企業(yè)會計制度》增加“實收資本”“資本公積”科目，反映學校收到原始投資情況及股權評估變動情況，增加“結余分配”，反映當年的辦學結余金額，年末由“事業(yè)結余”“經(jīng)營結余”等科目轉入，通過該科目在財務結算后進行收益分配。

（二）建立現(xiàn)代財務體系

獨立法人或學校二級法人，應當科學地進行預算管理、建立內部控制、分析成本效益、實施績效考核、定期外部審計、披露和報告制度，形成正向循環(huán)機制，并可由監(jiān)事會下設審計委員會對內部財務體系進行內部審計，以杜絕資本和資源浪費，控制財務風險，激發(fā)辦學潛能，提高辦學社會效益，保護國有資本和社會資本的收益。

非法人層面的合作模式下，二級學院具有一定財務自主權，公辦院校應當建立完善的內部控制機制，在一些關鍵崗位上如財務簽字權上設立校內人員。建設過程中的費用收支以及對外服務納入學校收益的部分，對混合所有制二級學院單獨測算成本和效益、實行項目績效和責任目標考核、定期進行內部審計。

（三）職業(yè)院校國有資本集中統(tǒng)一管理

職業(yè)院校資產(chǎn)是由各級財政部門、教育主管部門和高職院校三方進行管理，管理機構多，管理協(xié)同性難度較大，在建設混合所有制高職院校的過程中，多方管理高職院校資產(chǎn)不利于混合所有制職業(yè)院校的發(fā)展。一方面，需要組建國有教育資產(chǎn)經(jīng)營管理投資公司，負責對國有教育資產(chǎn)進行登記、考核、重組、評估、投資等，同時對混合所有制學校派出國有股股東、董事、監(jiān)事等;另一方面，對國有資產(chǎn)管理機構進行重組，將國有教育資產(chǎn)納入國有資產(chǎn)管理的范圍，依據(jù)職能劃分為企業(yè)國有資產(chǎn)管理和事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，通過專業(yè)型高職院校國有資產(chǎn)管理組織的設置，可使得國有資本的投資效益發(fā)揮到最大化。

（四）嚴格踐行國有資產(chǎn)管理制度

根據(jù)國有資產(chǎn)管理的相關制度，學校資產(chǎn)不得無償或低價提供給企業(yè)使用，利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資、出租、出借，也要根據(jù)價值多少按規(guī)定程序報教育部、財政部審批、備案。非法人層面校企合作中應當對學校和企業(yè)共用的場地、設備、知識產(chǎn)權，事前報相關部門審批、備案，使用過程中進行使用登記，定期共同組織資產(chǎn)清查，事后通過經(jīng)濟活動特征和折舊測算共用的成本和效益。對于已占用學校資產(chǎn)的企業(yè)，應及時返還學校或按出租出借的形式辦理相關手續(xù)，上繳出租出借費，或對學校給予經(jīng)濟補償，免于國有資產(chǎn)流失。

（五）明確收益分配原則

資本收益分配政策，是混合所有制職業(yè)教育發(fā)展的核心問題，關系到混合所有制職業(yè)院校的內部和諧和外部發(fā)展。比照現(xiàn)代治理制度，混合所有制職業(yè)院校的資本收益的分配應當由學校的股東大會和董事會來研究決定，需要遵守積累與分配并重的原則。如果職業(yè)院校的經(jīng)營情況良好，效益較好，可以相應較多地分得現(xiàn)金紅利。

混合所有制職業(yè)院校，無論何種屬性，在國有資本的參與和財政扶持下，依然不改變其教育的公益性，其首要角色是學校，其次才是公司。學校的利益相關者包括主體本身、學生、教師、國有股東、社會股東。經(jīng)營形成利潤的前提下，收益分配次序方面，學校要首先必須首先按教育法律法規(guī)和教育規(guī)律辦學，育人為本、德育為先，把人才培養(yǎng)作為首要任務、根本任務。在考慮到辦學主體經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展戰(zhàn)略，提取足額盈余公積（或“事業(yè)基金”），依次提取足額的專用基金用于學生獎助學金等、提取職工獎勵及福利基金，最后通過分紅或增資權的方式對股東進行收益分配。

結語

職業(yè)教育改革的大背景下，全國范圍內職業(yè)院校紛紛探索混合所有制改革，就混合所有制辦學三種類型目前的發(fā)展程度來看，非法人層面的校企合作為初期形態(tài)，二級法人層面的混合所有制辦學為中期形態(tài)，獨立法人層面的混合所有制辦學為后期形態(tài)。混合所有制辦學財務和資產(chǎn)管理缺乏明確的頂層設計，需要以政策指導混合所有制辦學的屬性和適用何種會計制度、辦學主體建立現(xiàn)代財務體系、設置混合所有制改革中國有資產(chǎn)管理代理人、嚴格踐行國有資產(chǎn)管理制度、明確收益分配原則，保障職業(yè)院校混合所有制辦學健康有序地發(fā)展。

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