實施遠程審計的思路與應用探索

遠程審計和現場審計主要是根據實施審計的場地不同來進行劃分，兩者的主要區別是審計人員是否到被審計單位現場。近年來，遠程審計隨著現代信息處理和傳遞方式的提升而發展，通過互聯網或其他通信方式訪問被審計單位內部管理系統，對管理系統數據進行查詢分析，提前篩選風險點，確定審計重點。遠程審計與現場審計實現有效銜接，在審計任務重、人力不足等情況下，可以極大提升審計效能。

一、遠程審計理念的提出

早在2001年，國務院辦公廳《關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》（國辦發〔2001〕88號）第四條提出“審計機關應積極穩妥地探索網絡遠程審計”。2020年2月14日，審計署召開疫情防控資金和捐贈款物專項審計和推進財政一級預算單位審計全覆蓋工作頻會議提出要更加有效地運用遠程大數據審計方式。4月，國際注冊內部審計師協會網站《EHSKB Remote Auditing for COVID-19 and Beyond》對遠程審計和現場審計銜接應用進行了研究。2020年4月底，北京市審計局出臺《遠程審計管理辦法（試行）》，明確將遠程審計作為審計實施的重要工作方式。將“遠程審計”定義為審計人員在審計機關利用獲取的審計對象相關信息、數據和資料，運用大數據審計和綜合分析等方法，以及適當的流程實施審計的工作方式。

二、遠程審計與現場審計有效銜接的思路

（一）計算機軟件可以實現遠程審計與現場審計有效銜接

遠程審計和現場審計有效銜接的著力點是依托計算機和網絡技術。2020年2月底，用友軟件公司推出遠程審計服務，通過設計遠程審計軟件，實現了審計需求和被審計單位提供資料的遠程安全交互，一定程度上解決了盡量減少疫情防控期間人員外出交通和聚集而產生感染風險，從而節省了行政費用和審計人員整理資料時間。

（二）明確實施遠程審計的制度依據

現場審計最大的優勢就在于，能夠及時在被審計單位收集查證審計資料及相關證據，同時方便與被審計單位相關人員溝通、求證。受新冠肺炎疫情或其他情況影響，審計機關開展現場審計受到制約，直接獲取資料、延伸調查取證、當面征求意見等面臨一定困難，部分審計機關為加強特殊審計環境下審計項目質量控制，提出了遠程審計的相關質量要求。如2020年3月，廣東省審計廳出臺了《關于抗擊新冠肺炎疫情等特殊審計環境下審計項目質量控制有關要求的通知》（以下簡稱《通知》），倡導積極探索多種審計取證方法，可以利用現代化技術手段遠程取證。因客觀條件制約，對需要通過觀察、盤點、拍照等方式取證的，可以充分利用遠程通訊視頻技術開展遠程取證，采取視頻錄像、多人視頻會議、電話訪談、郵件傳真等方式獲取證據。

（三）實施遠程審計可以提高普遍性問題的審計效率

得益于審計信息化的發展，審計機關有效利用電子信息技術解決審計任務繁重、現場審計力量不足、審計條件不具備等困難，以較少人力投入、較多成果產出的高性價比模式實現對審計對象的常態化遠程全覆蓋審計。一方面，可以促進遠程審計數據模型的日臻完善，挖掘發現現場手工審計不一定能發現的規律性、趨勢性問題；另一方面，審計經驗模型的應用，有助于對異常數據進行早期預警，實現對重點領域的常態化監控，推動事后檢查向事中審計、事前預警轉型。

三、遠程審計與現場審計的有效銜接應用實例

（一）精準扶貧和鄉村振興審計

1.利用手機移動終端協助現場情況上傳

移動終端協助上傳現場資料在遠程審計中可有效提高大數據采集分析的效率，為高質量內涵式完成審計項目進行更好的探索和技術創新。在精準扶貧和鄉村振興審計中，廣東省汕頭市審計人員開發的“遠程審計”手機APP，應用于各類需要現場檢查的審計項目中，其中精準扶貧審計模塊，利用信息填報和圖片傳輸功能，由136個貧困村的村委工作人員對村衛生站建設工程外觀、藥房、診療室、營業執照、醫師執業證書等拍照上傳，節省了大量現場檢查人力。如圖1為今年精準扶貧審計中“衛生站投入使用情況”手機填報表單界面。

圖1 扶貧審計利用手機APP對村級衛生站投入使用情況開展審計調查

2.構建新數據平臺

2019年，汕頭市審計局建成“新農村工程大數據管理信息系統”，進一步加強涉農建設的數據采集和整理，讓全市各區縣農村靜止、碎片化的建設工程數據整合到一起，逐步實現全市農村工程的電子檔案管理。在遠程審計中進行數據交叉比對分析篩選出疑點，可以查詢重復申報上級資金的項目庫疑點，為審計人員提供現場審計的方向和線索，交現場審計組進行核實、驗證和補充，有效推動實施鄉村振興戰略各項工作落地落實。

（二）固定資產投資審計

1.依托建筑信息模型BIM信息平臺開展遠程審計

對于投資項目遠程審計，一方面可利用BIM（建筑信息模型）建模，以BIM為載體，遠程形成電子檔案體系，將過程有效信息（立項、用地規劃、工程規劃、施工許可、過程驗收、竣工備案、事故處理等）予以永久存儲，為遠程審計提供模擬立體建筑信息。另一方面，可以根據施工單位（建設單位）按周期（周）填報的形象進度情況，將項目的BIM模型予以對應和變化，以直觀的方式呈現項目的建設進展，可作為工程項目監管的決策者在保證安全、質量的前提下，關注項目的形象進度（如圖2）。

圖2 利用BIM模型開展投資項目遠程審計

2.利用大數據區塊鏈技術

區塊鏈具有不可篡改、時間戳、網格共識等方面的特征，能大幅提升審計數據的可靠性和可追溯性，從而快速發現審計問題線索，提高審計質量和效率。如廣州市審計局探索運用區塊鏈技術開發政府投資審計平臺，將大量公開的招投標信息進行比較、分析，得出現場審計完全不能得到的結果，有效遏制招投標過程中的非法圍標串標行為。

（三）自然資源生態環境審計

目前，GPS、Google earth軟件“歷史圖像”和“坐標測量”計算技術已經普遍用于自然資源生態環境審計中，既可以在時間維度上跨越事前、事中、事后全過程，又可以在空間維度上突破地理地點的限制開展遠程審計，從而提高審計效率。部分地方審計機關探索利用衛星、航天、航空遙感測繪，無人機監測技術開展征地拆遷、生態環境保護方面的審計。如2018年某市審計局對某涉農街道進行審計，經過抽查市國土局2015年至2018年影像圖，遠程審計發現，部分耕地被破壞，馬上要求屬地部門組織整改復耕，大大提高了審計效率。

（四）財政聯網審計

2020年疫情期間，大數據遠程通信技術被普遍用于2019年度部門預算執行情況全覆蓋審計，審計機關提早設計數據分析模型，采用財政專線聯網遠程審計，通過電話、傳真和郵寄等方式進行紙質取證，積累的經驗有助于以后更好地常態化開展遠程全覆蓋審計。

（五）社保大數據遠程審計

社保審計數據量巨大，遠程審計中通過多維度分析，可以深入剖析海量數據中隱藏的潛在問題。如參保人重復參加城鄉居民基本醫療保險、參保繳費基數核定不準確、養老待遇發放所屬期登記不正確等問題，從而構建起多維立體的遠程審計監督網，讓騙保者無處藏身。

四、遠程審計存在局限性分析

遠程審計和現場審計是同一審計體系中的兩種審計方式，二者各有優勢，也各有局限，可以互相補充，但是不可相互替代。

一是遠程審計缺乏現場審計所特有的觀察效果。現場審計中，審計人員對審計資料有更細致的觀察、甄別，容易發現資料被篡改的蛛絲馬跡；在問詢相關人員過程中，審計人員可以觀察有關人員的肢體語言，甚至注意到難以察覺的細節動作，從細微之處中發現重要信息，從而作出進一步查證的決策。

二是受被審計單位配合程度的制約。遠程審計時如果被審計單位不配合或配合不到位，不能及時提供審計所需資料，審計工作將無法順利開展。而現場審計如果是有溫度的面對面溝通，增進審計人員與審計對象的交流互動，有助于審計工作開展。

三是受數據信息質量影響。部分遠程審計收到的被審計單位的數據信息質量不高，如發票摘要錄入不規范，導致審計疑點遺漏，降低遠程審計效果。

五、充分發揮遠程審計優勢的對策措施

（一）提升審計人員遠程審計能力

在被審計單位會計和業務系統普遍信息化、政府政務服務遠程網上辦理逐步被推廣的環境下，提升審計機關信息化和遠程審計技術水平，已是時不我待。一是審計機關應加強大數據采集、審計數據分析、移動終端應用和小程序等技術的培訓，并可以根據各類審計項目的特點組織技術攻關，滿足遠程審計的要求；二是提升信息收集能力，審計人員應該結合平時的審計工作加強對政策的思考研究，結合評估項目風險點，有效利用審前調查獲取的資料；三是有條件的審計部門，應逐步建立和積累審計分析模型，對數據分析模型進行不斷驗證、完善和優化，確保分析模型準確、全面查找違規點和風險點，以便在現場審計的時候有的放矢地進行核查。

（二）結合現場審計實際靈活選擇取證方式

在遠程審計中，審計人員應當結合實際，在執行審計法及其實施條例、國家審計準則基礎上，積極探索特殊審計環境下遠程大數據審計方式和審計取證方法，從源頭確保取得資料和采集數據的真實完整、審計取證扎實有效。如審計取證單通過郵件傳真、視頻電話等遠程方式交由被審計單位確認；難以由被審計單位確認的情況下，可以征求被審計單位的上級單位或相關主管部門對審計結論的意見，作為被審計單位確認的替代措施。

（三）建設遠程審計與現場審計有效銜接的信息平臺系統

實施遠程審計的重要基礎是建設審計部門和被審計單位溝通的信息平臺。首先，應建設現場審計作業系統，建立標準化的數據收集、整理及管理的長期機制，規范現場審計的采集的信息，保證數據的有效性和持續完整性；其次，完成遠程審計需要的審計大數據中心建設、模型建設、指標建設、建設智慧型遠程審計系統；最后，實行審計項目全過程管理，通過定人、定崗、定責滿足遠程審計經常性監測和數據處理的需要。

目前，遠程審計不能完全代替現場審計功能發揮，而是現場審計的指揮系統，遠程審計更多是通過對審計對象相關業務數據和資料的調集、整理和分析，查找被審計單位管理中存在的問題和疑點，為現場審計提供線索和資料，使現場審計能夠事先及時了解審計對象有關情況，減少現場審計實施時間，提高工作效率。遠程審計需要計算機軟硬件的配套，也促進審計人員相互配合不斷提高計算機技術的運用水平。從長遠看，遠程視頻5G技術的發展，遠程審計必將成為審計的一種常用方式，逐步補充和代替傳統的現場駐點審計方式，也可影響到政府遠程行政監督制度的建立和社會生活中監督方式的改變。